新常態下高校內部審計的發展趨勢

●蔣驥達 李瀟瀟

新常態下高校內部審計的發展趨勢

●蔣驥達 李瀟瀟

經濟新常態下，高等教育迎來新的戰略發展機遇期。內部審計作為高校的重要監管機制之一，應主動適應經濟發展新常態，以充分發揮其“免疫系統”的作用，為我國教育事業的發展保駕護航。本文試從內部審計的獨立性、審計職能、審計范圍、審計方式、人才隊伍建設和內部審計外部化六個方面，探析新常態下高校內部審計的發展趨勢。

新常態 高校內部審計 發展趨勢

伴隨經濟發展步入新常態，我國教育事業在迎來多元化全方位戰略發展機遇期的同時也面臨著各種不確定且復雜的風險。內部審計作為高校的重要監管機制之一，不僅是維護高等教育資金安全、提高經費使用效率的重要保障，也是查堵管理漏洞、預防貪腐行為的重要手段，在高校發展中發揮著不容忽視的“免疫”功能。為適應經濟發展新常態帶來的機遇與挑戰，我國教育部2015年出臺了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，并于2016年先后印發了《教育部經濟責任審計規定》、《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》，推進高校內部審計與時俱進，主動適應新環境的變化。隨之，高校內部審計的獨立性、審計職能、審計范圍、審計方式、人才隊伍建設、內部審計外部化等不可避免地也需要相應的調整轉型，以滿足高校發展的新需求。在經濟發展新常態下，我國高校內部審計的發展逐漸呈現以下趨勢：

一、獨立性和權威性不斷提高

獨立性是開展審計工作的基本前提，權威性是確保審計結果有效利用的重要保障。在經濟新常態下，高校面臨風險的不確定性和復雜性增強，進而對高校內部審計的獨立性和權威性提出更高水平的要求。由于我國高校屬于黨委領導下的校長負責制，內部審計只有由校長直接領導，才能真正保證高校內部審計的獨立性和權威性。但我國高校現有的機構設置主要存在以下幾種類型：一是附屬于財務部門，由財務部門領導；二是與財務部門合署辦公；三是與紀檢監察部門合署辦公；四是由紀檢監察部門領導；五是設立獨立內部審計機構，由校長領導。其中，由校長直接負責的高校為數不多，大多數高校采取的是前四種內部審計機構設置形式，內部審計的獨立性受到高校其他部門的干預或影響，缺乏客觀性。另外，由于領導干部“先離后審”，缺乏明確的責任追究制度，審計意見整改力度不夠，審計信息公開程度不足，使得高校內部審計工作結果難以付諸實際。可見，我國高校內部審計的獨立性和權威性存在嚴重不足的問題，難以滿足經濟新常態的新要求。

在新常態下，我國高校需要不斷提高內部審計的獨立性和權威性，以更好地迎接高校發展所面臨的新挑戰。提高高校內部審計的獨立性和權威性，首先需要建立健全由高校校長直接領導、校內其他部門積極配合并貫徹執行整改意見的內部審計機構。2015年教育部發布的 《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》明確指出：高校內部審計工作應由學校主要負責人直接領導，定期聽取審計報告，以作為高校進行相關決策的重要依據之一。同時，在不影響高校內部審計獨立性和權威性的前提下，高校內部審計部門也需要加強與紀檢監察、人事、財務等部門的協調配合機制，提升高校內部審計的效率。其次，應建立健全經濟責任審計和“先審后離”模式，堅持領導干部任中審計和任后審計相結合，并對整改力度不足、屢審屢犯等造成高校嚴重損失的行為實施嚴格的責任追究制度。最后，完善審計工作結果公開制度，提高審計工作的透明度，進而增強高校內部審計的權威性和公信度，促進審計結果的有效執行。

二、從傳統的“監督”職能向“服務”職能拓展

我國高校內部審計機構自1985年設立以來，主要通過審查高校教育經費使用的合法性和有效性、查堵管理漏洞等，來防止權利濫用和貪腐行為的發生，保障教育資金和各項資產的安全完整，其內部審計職能基本停留在監督層面上。這種局限于查錯糾弊層面的監督檢查職能，缺乏對資產使用率、項目經費投入效益、工程投資收益等更深層次的管理分析，很難為管理者提供有價值的決策服務。而隨著我國全面深化改革，經濟發展呈現新常態，我國高校不斷深化教育體制改革，緊緊圍繞打造雙一流高質量的學府建設，推進高等教育邁上新臺階。在此背景下，科研經費的投入使用效益、工程項目的投資效益、高校設備資產的利用率備受高校管理者關注，對內部審計職能的需求已不再僅僅停留在賬項合規性的監督層面，開始將其延伸至管理、服務層面。

準確定位內部審計職能是新常態下高校內部審計“免疫功能”得以充分發揮的重要保障。內部審計既要履行查錯糾弊的基本監督職能，同時也要履行管理咨詢和服務職能，延伸為強化高校管理、提升高校價值增值的有效工具。具體地講，內部審計部門在對高校經費使用情況和各項業務活動執行情況的合規合法性進行監督檢查的基礎上，具體分析和評價各項業務活動存在的問題及產生的經濟效益，并根據高校整體的運營成果和效益向管理者提供合理化建議，協助高校領導科學決策，進而促進高校管理水平的提升。內部審計的監督職能和服務職能相輔相成，統一于高校內部審計建設。在社會主義經濟新常態新形勢下，推進高校內部審計從傳統的 “監督”職能向“管理、服務”職能拓展，以監督促管理、以服務增效益，有利于充分發揮高校內部審計的價值增值和“免疫系統”的作用，實現高校內部管理機制的優化升級。

三、從傳統事后審計向事前、事中審計轉移

目前我國高校內部審計總體以事后審計為主。由于事后審計具有滯后性，即使發現了問題，損失往往已經造成，并不能防患于未然，導致內部審計的作用很難真正發揮。在經濟新常態要求的影響下，我國高校面臨各種風險的不確定性和復雜性大幅提升，這就要求高校內部審計不僅要發揮事后監督的作用，同時需要引入風險審計理念，進行事前審計、事中審計，降低各類風險發生的可能性，以避免不必要的損失。

加強事前審計、事中審計，需要審查高校重大問題決策、重要領導干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用等計劃實施方案、預算目標制定的科學性和有效性，實時發現計劃執行前后存在的問題，防微杜漸，以便高校領導及時采取防范措施加以糾正，從源頭控制高校風險的產生。因此，為應對新常態下高校風險的不確定性和復雜性，需要推進高校內部審計從傳統事后審計向事前、事中審計轉移。通過事前介入、事中參與、事后揭示的全過程監督，降低高校風險和損失產生的可能性，充分發揮高校內部審計的作用。

四、從傳統手工審計向大數據信息化審計轉變

經濟新常態下，我國信息化經濟快速發展，會計電算化在企業和高等院校均得以廣泛普及。相對于財務信息化的快速發展，我國高校內部審計信息化建設卻比較滯后。計算機輔助審計是提升高校內部審計效率和質量的有力武器，順應新常態下經濟信息化發展的要求，將成為未來高校內部審計發展的方向。為適應財務信息化的新趨勢，我國高校應積極推進傳統手工審計向大數據信息化審計轉變。推進計算機技術與審計業務相融合，運用大數據分析，實施大項目數字化審計。促進計算機審計技術涉及業務程序、數據采集和處理、工作方式、風險控制點等各個方面，將有效提升高校內部審計效率與質量，加強高校內部審計信息化、自動化、網絡化建設。另外，審計信息系統并不是孤立存在的，而需要與預算信息系統、財務信息系統、物資采購信息系統、教學與科研信息系統、工程項目管理信息系統、固定資產管理系統等相對接，以實現信息共享和有效溝通。

五、人才隊伍建設加強

隨著我國經濟發展穩步推進，高校內部審計為應對新情況、新環境的變化，需要調整內部審計的獨立性、職能、范圍、方式等，同時也對高校內部審計人員的專業素質和勝任能力提出更高水平的要求。但我國目前很多高校存在缺乏內部審計復合型人員、招聘機制僵化、內審人員專業素質參差不齊、勝任能力不足等問題，難以完成高校復雜多元化業務活動的審計任務，已不能滿足新形勢下高校內部審計的需求。因此，加強我國高校內部審計人才隊伍建設已成為時代發展的趨勢。

加強高校內部審計人才隊伍建設，首先需要培養復合型審計人才，提升內部審計人員的專業素質、勝任能力和業務水平。隨著規模的擴張，許多高校已不再是單一的行政事業單位，而是逐漸向附屬醫院、出版社、校辦企業等市場化的經濟組織或機構擴張，這就要求高校內部審計人員不僅具備財務審計、資產項目審計等專業知識技能，還應熟悉醫院、出版社等高校附屬機構相關的法律法規及審計要求。其次，加強計算機審計技術職業培訓，使內部審計人員熟練掌握計算機審計技術與方法以提升高校內部審計的信息化、數字化、科學化水平。最后，完善內部審計人員招聘機制，面向具有豐富審計經驗并具備財務、會計、審計、計算機、工程等相關專業背景的人員招聘，并建立適當的薪酬懲罰及激勵機制，以吸引更多高質量的優秀審計人才。

六、趨于外部化

伴隨新常態的來臨，我國高校內部審計范圍、審計風險、審計任務大幅增加，并且面臨內審人員勝任能力不足、審計獨立性和權威性不足等問題。為解決審計工作中的問題，避免審計工作流于形式，許多高校開始借鑒企業內部審計外部化的經驗，采取自審和委托相結合的審計方式，利用社會審計力量，將高校內部審計業務外包給會計師事務所等專業機構，提升高校審計效率和質量。需要注意的是，在我國目前的發展階段，高校內部審計外部化并不是將審計工作全部外包，完全削弱內審機構的職權，而是將自審和委托相結合，優化審計結構，整合審計資源，提高審計的獨立性，節約審計成本，提升審計質量。

總之，新常態下，我國高校審計需順應外部環境的變化，培養一批高質量的復合型審計人才，推進審計范圍、審計方式、審計職能的調整轉變，提升高校內部審計的獨立性和權威性，以促進高校內部審計與時俱進，滿足新形勢的發展需求。■參考文獻

（作者單位：寧波工程學院國際交流學院、昆侖信托有限責任公司）

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