電子商務的稅收征管問題探析

蔣麗萍

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233000）

電子商務的稅收征管問題探析

蔣麗萍

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233000）

互聯網的飛速發展引領著電子商務的不斷壯大.現今，電子商務已經是人們生活中不可缺少的一部分.雖然我國電子商務起步較晚，但是從發展速度看，可以預見，我國電子商務在未來將會十分繁榮.現行稅收征管制度不再適應電子商務的客觀實際，應該進行完善，所以我們需要結合電子商務的特殊性，對現有的稅收征管制度進行分析、研究，使其適應電子商務的特性，繼而解決電子商務的稅收問題.本文首先介紹了電子商務現今的發展現狀以及電子商務和其他傳統商務相比下凸顯的獨有特點.第二部分，從三個方面分析我國的電子商務在稅收征管中存在的問題.最后，針對第二部分的問題提出解決的建議.

電子商務；稅收征管；稅收制度

1 我國電子商務的發展現狀及其特點

電子商務即利用微電腦技術和網絡通訊技術進行的商務活動.據相關數據統計，僅2016年的上半年，中國電子商務的交易規模就達到了10.5萬億元，與去年相比，同比增長了37.6%.在這其中，B2B市場交易的規模達到了7.9萬億元，與去年相比，同比增長了36.2%.另，網絡的零售市場交易規模也達到了2.3萬億元，同比增長43.4%.這些數據，表明了我國電子商務的發展速度之快處于世界前列.

電子商務與傳統商務相比，有著明顯的特殊性，其特點大致總結為：1.電子商務交易的虛擬化特征.電子商務是以計算機網絡為媒介而從事的一種商務活動，其交易過程必然呈現出虛擬化.具體表現在以下方面，交易雙方的交易過程從談判到訂貨到最后的支付環節都是以網絡為依托的，無需實地觀看.如果是實物交易，通過物流就可以完成，如果是虛擬產品，直接在互聯網上就可以實現整個交易過程.2.電子商務的交易成本偏低.電子商務和傳統商務相比，交易成本大大降低.具體表現在，交易的中間環節銳減、交易無紙化、無實體店鋪、信息來源成本低、宣傳成本低等.3.電子商務具有全球性特征.網絡的輻射范圍可以覆蓋地球的任何一地.與此對應，電子商務的范圍覆蓋全球，人們可以在全球的任何地點、在任何一個時間，簡潔快速的完成整個交易過程.特別體現在電子商務中的虛擬產品，例如數字產品、信息服務類產品等，因為這些產品擺脫了物流，直接在網絡上就可以完成交易的整個環節，真正做到了打破時空的限制.綜上所述，這些特點是電子商務的優點，也正是這些特點造成了電子商務與現今的稅收征管發展進度不同步的本源所在.

2 電子商務稅收征管主要問題

2.1 基礎數據不完善

2015年10月1日起，營業執照、組織機構代碼證和稅務登記證實現了三證合一.但即便如此，很多的網絡賣家拒絕登記，直接在網絡上隱姓埋名.所以對于電子商務的銷售者，稅務部門的基礎數據嚴重缺失，更談不上稅收管理.

2.2 征管難度大

電子商務的高流動性以及隱匿性對稅收征管造成極大的難度，稅務部門在稅源監控環節、稅款追蹤環節以及稅務稽查環節都表現的力不從心.現行的稅法中規定，稅制的納稅期限是根據發票開具的時間來判定稅務行為發生的時間的，而電子商務是以互聯網為媒介進行的網上交易，交易過程中沒有紙質的發票，所以現行的稅法并不適用于電子商務.在電子商務交易過程中，交易憑證都是一連串的數字信息，這些存儲在計算機中的電子憑證可以被輕易的更改，所以缺乏紙質憑證的可信度.這些都給電子商務的征管帶來極大的難度.

2.3 法律約束力度不強

現行的征管法跟不上電子商務的發展速度.2016年頒布的《中華人民共和國電子商務法(草案)》也并沒有明確電子商務的稅收法規.

3 對策

3.1 完善稅務登記制度

稅務登記，簡而言之就是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行書面登記、管理的一項制度.稅務登記制度不僅是納稅人履行納稅義務的一項法定環節，更是納稅人接受稅務機關監督的必備第一環節.少了稅務登記環節，一切稅務活動均無法開展，管理更無從談起.《稅收征管法》中第15條以及《稅收征管法實施細則》第12條都有相關規定，規定：企業或者個體工商戶在稅務機關辦理稅務登記的前置條件是已經在工商部門辦理了營業執照.雖然已經三證合一，但是電子商務的銷售方為非實體店，工商部門并沒有要求其辦理營業執照.綜上所述，完善稅務登記制度的重中之重是完善工商登記制度，三證合一之后已經完成了登記信息從工商部門到稅務部門的傳遞，建議工商部門制定法規，針對電子商務的銷售方采取強制登記措施.

所以規范電子商務納稅行為的第一步就是建立適應于網上交易的稅務登記制度.現有的稅務登記內容很明顯，并不適用電子商務.因此在稅務登記表單中應該增加電子商務涉及到的網站網址等登記信息.在電子商務銷售方取得收入或者有涉稅行為時都必須向稅務機關申請完善稅務登記基礎信息，取得統一的社會信用代碼.為后續的稅務管理打好基礎.

3.2 推廣代扣代繳制度

電子商務雖然是無實體店模式，但是有一個重要特別即絕大部分依托于電子商務運營商.有交易就有資金流動，電子商務的資金流動也可以從電子商務運營商方面著手進行監督.例如，當交易完成，賣家確認收貨后，電子商務運營商會將資金打入網絡銷售方的賬號.此時，稅務就可以介入，對資金流進行讀取，計算相應的稅款，完成稅務申報繳納.通過對資金流的讀取也有利于稅務機關對電子商務活動的稅務行為進行追蹤、管理和稽查.綜上所述，電子商務的經營模式非常適用于推廣代扣代繳制度.通過電子商務運營商達到對電子商務銷售方進行稅務行為征管的目的.當然，也有部分電子商務經營者是自建的網絡交易平臺，這種情況可以通過對登記的銀行信息，交易的物流信息等記錄進行對納稅人的代扣代繳.代扣代繳人可以由金融機構擔任或者由物流機構擔任，繳納應繳稅款.

3.3 完善電子發票法律制度

隨著我國《網絡發票管理辦法》的出臺，網絡發票得到推廣，發票在線系統得到廣泛使用.納稅人通過發票在線系統打印發票的記賬清單，數據與稅務系統保持一致確保其正確性、真實性.但是，這種網絡發票，并不是真正的電子發票，本質上還是紙質發票.電子商務納入征管正規管理后，迫切需要對《網絡發票管理辦法》進行完善，法律法規規定后，配合專業的技術手段，保證電子發票和紙質發票具有同等效力.

3.4 稅收優惠制度

我國的電子商務正處于蓬勃發展階段，對于這種新興產業得到了政府的大力扶持.電子商務納入稅收征管后，并不意味著剝奪了電子商務的優惠政策，而是由政府出臺專門的針對電子商務的稅收優惠制度.例如，對于電子商務中某些特殊行業、電子商務中不達到一定交易額的銷售方、電子商務產品出口國外等需要大力扶持的情況，國家通過出臺優惠政策，制定起征點等方式對電子商務企業或個體工商戶進行優惠、減免，確保政策落實到位.

3.5 法律約束

立足現行稅收法規并加以補充和完善，使之最終適應電子商務的發展，既不會使電子商務的發展招到阻礙又有利于電子商務健康發展.關于電子商務的相關法律，不僅應涉及稅務機關，也應同時涵蓋工商部門、海關部門、金融部門、物流部門、公安部門、電子商務運維商等相關部門.只有各個部門相互協作、積極配合，才能確保電子商務的稅收征管工作落實到位.具體到地稅部門，應完善相關法律，確定電子商務適用的稅種、稅目、行業、登記類型、起征點等信息.只有完善了相關法律法規，有法可依，才可以真正做到依法收稅，應收盡收.

3.6 技術保障

一切準備到位，還需要專業人才.電子商務是高技術商務，對應的稅收征管人員也應具備相應的素質，不僅僅精通稅法、稅收征管、會計，同時需要了解計算機、網絡、電子商務等.現今的稅務部門，極度缺乏這種復合型人才.稅務部門針對這種情況，可以采用兩種辦法.其一，面對社會招聘專業人才，通過考試對符合條件的人才進行招攬，設立專門的崗位，安置專業的人才.這部分人才通過高新引進后，可以整體帶動稅務部門的征管素質.其二，定期舉辦專業培訓.有針對性的舉辦各種培訓，通過培訓提高現有稅務人員的整體素質.

4 展望

在稅收征管發展遠遠跟不上電子商務發展的前提上，我國需要積極制定相關法律，制定相關辦法，培養相關人才.通過社會各個部門，將電子商務納入稅務部門的監管，使電子商務在稅務部門的監管下，不僅快速而且健康的蓬勃發展.

〔1〕2016年 (上)中國電子商務市場數據監測報告[EB/OL].中國電子商務研究中心，http://b2b.toocle.com/zt/16dsscbg/.

〔2〕魏秋萍.稅務管理[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.

〔3〕俞立平，李建忠，何玉華.電子商務概論教材[M].北京：清華大學出版社，2012.

〔4〕高富平，尹臘梅.電子商務法律基礎[M].北京：北京師范大學出版社，2011.

〔5〕邵冰.論電子商務條件下稅法設計的基本原則[J].經濟研究導刊，2009（08）.

〔6〕國家稅務總局.稅務總局征管和科技發展司負責人就《網絡發票管理辦法》有關問題答記者問[EB/OL].http:// www.chinatax.gov.cn/n1481/n1484ln1491/c148414/content.htm1,2014.4.20.

F810.42

A

1673-260X（2017）05-0112-02

2017-01-09