我國稅務代理行業的問題與對策研究

管紫晶

（蘭州財經大學，甘肅蘭州730010）

我國稅務代理行業的問題與對策研究

管紫晶

（蘭州財經大學，甘肅蘭州730010）

我國稅務代理制度經過三十多年的發展，取得了很大進步，但還存在很多問題，與到2020年基本實現稅收現代化的要求相比，還存在著很大差距，也無法與稅務代理已得到普遍推行的國際接軌.本文從理論分析入手，結合發展現狀及存在的問題，從健全立法體系、開拓稅務代理業務范圍、完善稅務代理配套制度、完善監督管理制度等方面對我國稅務代理制度提出建議.

稅務代理制度；納稅人；業務范圍；執業水平

1 稅務代理的定義

我國《民法通則》中寫到,“在約定的代理權限內,有關代理人通過以被代理人的名義實施民事法律行為.并且，對代理人的代理行為，被代理人承擔相應的民事責任.”這從法律上明文規定了稅務代理.在研究過程中，依據不同的理解和研究方向，對稅務代理可以有不同的定義，而我認為，稅務代理是一批具備專業資格的人員和機構,根據納稅人和扣繳義務人的申請和委托,以委托人的名義在法定的代理范圍內來代其處理一系列涉稅業務的行為.

2 稅務代理業發展的意義

隨著社會主義市場經濟的發展，稅務代理是市場經濟發展的必然產物，也是納稅人和稅務征管機關之間進一步溝通和交流的中介.

首先，稅務代理是為納稅人維護權益的需要.納稅過程復雜繁瑣，而建立專門的崗位又成本過高，稅務代理既提供方便，又節省成本還能有效地維護納稅人的合法權益.其次，稅務代理是稅收征管制度改革的主要內容.為適應新工商稅收制度，我國對稅收征管制度進行了全面改革，要求納稅人自己進行納稅計算.稅務代理的發展有助于稅收征管任務有序完成，保障了納稅人和國家雙方的利益.第三，我國社會主義市場改革發展迅速，并逐漸走向多元化.稅務代理是適應社會主義市場經濟的中介行業，是社會主義市場經濟發展的客觀需要.第四，伴隨著經濟全球化，我國與國際經濟之間的交流越來越頻繁，而稅務代理在全球特別是發達國家已經普及.為給國外投資者提供更多的方便，吸引更多的國外投資者，實現國際經濟接軌，必須建立并完善稅收代理行業.

3 我國稅務代理行業的現狀

目前,我國稅務代理業務的開展正在突破傳統的低端基礎型業務領域，朝著智能型的高端涉稅業務領域發展.許多發展好的稅務師事務所在發展傳統稅務代理業務的基礎上，努力進行特色、跨越式發展.

自中國加入WTO,我國企業迎來了發展的新機遇.一方面，享受最惠國待遇,參與國際市場的機會明顯增加；另一方面,由于我國的市場經濟地位在國際受認可，對外資的吸引力增強.外國企業大規模進入國內市場，促進經濟繁榮，同時也給稅務代理行業帶來了廣闊的發展空間.外國企業經濟效益意識和涉稅風險意識比較強，它們不熟悉我國的稅務征收情況，也為了有效的稅務籌劃，通常會我國稅務師事務所進行稅務代理.同時，因為我國涉稅事務日益繁雜化,我國的企業和納稅個人為了便利和維護自身合法利益，也會選擇稅務代理，一些大型企業由于經營模式的多樣化和復雜化，其對稅收籌劃、稅務顧問、改組改制等高端涉稅代理業務的需求也明顯增多.

4 我所稅務代理存在的問題

4.1 稅務代理的認知度不高

相比較而言，我國的稅務代理業的發展時間較短，且依舊有許多人包括稅務機關不認同甚至從未了解過稅務代理這個行業，根本意識不到稅務代理的便捷性、專業性和重要性，加之稅務代理行業的宣傳力度不夠大.這些錯誤認知嚴重制約了稅務代理業的發展.

4.2 稅務代理法制建設不完善

稅務代理制度建設的完善，對稅務代理市場的發展與規范起著重要作用.我國的稅務代理雖然有相關實施規定，但是依舊存在著許多的問題，現在已經出臺的相關法律法規只是規定，還未制定專門的關于稅務代理的直接法律，效應不高，無法有效監控.加上這些規定大多都只是在試行階段，以偏概全，沒有具體細化，人們就很容易對其產生歧義.缺乏法律法規制度的保障，會抑制社會各界對它的認同，對稅務代理行業的服務質量也有負面影響.

4.3 稅務代理業監管體制不完善

我國的稅務代理是受政府和行業的雙向結合管制，然而，這兩者的管理都沒有實質性的作用.在政府監管上，我國的稅務代理監管由國家稅務總局的管理中心和國家與地方共同組建的管理中心兩方協同管理，但是這樣的監管機制有一定的局限性，分工也不明確，僅部分稅務機關分配了較少的職員來監管稅務代理.監督的質量和力量都明顯不足，作用甚微.而在行業監管上，稅務行業的監管建設相當落后，行業的制度建設也不合理.稅務代理行業的自律能力較弱，加上政府稅務機構的監管不力，缺乏該行業有序進行的保障，導致稅務代理機構容易出現不規范的行為，嚴重阻礙了稅務代理的發展.

4.4 從業人員素質不夠高，服務質量偏低

伴隨著我國市場經濟和經濟全球化的快速發展，稅務代理的服務范圍也逐漸擴大，服務對象延伸到跨國經營的納稅人.這提高了對稅務代理行業從業人員的要求.目前，我國的稅務代理在成立的初期，極度缺乏專業的高素質稅務人才，從業人員的質量差，代理任務完成效率低，從根本上降低了稅務代理的服務質量，嚴重阻礙了稅務代理行業的發展進步.

4.5 總體規模較小，市場競爭力較弱

由于幾年前我國出現了國稅、地稅的分化局面，造成了稅務代理普遍小規模的局面.再加上我國地域差異和發達地區與欠發達地區差異明顯，這使得稅務代理市場出現了分散、壟斷等各種問題，稅務代理的發展呈現嚴重不平衡現象.各中介機構分工不明確，有些其他中介機構也代理涉稅事項，導致稅務代理行業存在感減弱，競爭進一步加大.

5 規范和發展稅務代理行業的研究對策

隨著現代化稅收管理體系的逐步建立，基于技術因素而形成的稅務代理市場需求將持續增長，而我國目前的稅務代理制度已然無法滿足這一需求，為了使稅務代理滿足稅收現代化發展的需要，需要從以下幾個方面對現行稅務代理制度加以完善：

5.1 健全法律體系，奠定稅務代理執業基礎

稅務代理想要規范化、制度化的發展，就必須有完備的法律法規保障，做到依法代理.而我國稅務代理立法嚴重滯后，不僅相關的配套法律法規不健全，連支撐稅務代理發展的基本法律也是空白.所以，當務之急是建立完備的稅務代理法律制度.

5.1.1 制定一部基礎性法律《稅務代理法》

實踐中我們只能依據《民法通則》、《民事訴訟法》等法律中關于代理行為的相關條款對稅務代理行為進行規范，這樣的管理和監督顯然沒有針對性.稅務代理應當有一部規定其基本框架體系的統領性法律——《稅務代理法》.奠定稅務代理的法律基礎.

5.1.2 出臺《稅務師法》

根據《稅收征管法》及其實施細則的相關規定，可以看出其只是從維護稅收征管秩序的角度對稅務代理的予以大概的確認，目前還沒有給與其明確的法律地位.當前稅務師的業務范圍主要有涉稅服務和鑒證業務.在涉稅服務業務方面，從業人員龐雜、稂莠不齊，很難保證涉稅相關服務質量，也容易引起惡意競爭.在涉稅鑒證業務方面，我國明確規定由稅務師事務所及稅務師對其出具的鑒證報告及其他執業行為承擔法律責任，且其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務，否則結論無效.為了保障稅務師代理業務的順利發展，促進稅務代理市場的規范運轉，應當盡早出臺《稅務師法》.同時還要注意完善實務操作規程，提高稅務代理行業制度規范的可操作性.

5.2 科學定位稅務代理，拓展稅務代理業務領域

我們應當明確，稅務代理機構是提供專業涉稅服務的獨立第三方中介機構，與征納雙方不存在任何利益沖突.但是，我國現行法律法規使稅務代理人承擔過重，偏離了稅務代理人的職責定位和宗旨，忽略了稅務代理的本質.這是由于我國稅務代理人定位不準確.相比之下，國外對稅務代理人的中介地位的規定較明確，我們應當借鑒國外經驗，給予稅務代理人一個準確定位.

從世界范圍看，與稅收相關的各種事務都可以成為稅務代理的業務范圍.我國應當與國際接軌，進一步拓展稅務代理服務領域.首先應當根據實質重于形式的原則將非法律強制性排除的涉稅業務逐步納入稅務代理范圍，以適應稅收新常態的發展.其次還要大力拓展高端涉稅服務項目.目前我國稅務代理大部分履行較低端的業務，而對企業長遠發展具有深遠影響的高端代理業務占比卻很小.樂觀的講，這說明我國稅務代理行業的發展空間相當大，隨著我國經濟的轉型升級、經濟全球一體化，涉稅業務會涌現新機遇，迎來更多新型的稅務代理需求.為了滿足稅務代理需求的變化,我們應該針對需求,不斷提高代理層次,大力開拓多元業務.

5.3 借鑒國外先進經驗，完善稅務代理配套制度

2014年8月，國務院將稅務師資格的許可從執業準入類調整為水平評價類.根據國務院簡政放權的精神，我國可以效仿稅務制度發達國家的成功經驗，明確規定稅務師考試的組織者、考試的相關條件和資格取得制度、設立合適的準入方式，完善稅務代理職業準入體系，適當擴大稅務代理從業人員的范圍；應當參照會計人員的后續教育制度，進一步完善健全稅務代理人的后續教育制度，還要組織稅務師事務所之間開展業務交流，分享實踐經驗；健全、完善的懲戒制度的程序性規定；應針對稅務代理行業特點，探索建立稅務代理職業責任保險制度、理順與職業風險基金的關系；為維護社會公平正義，應當參照律師的法律援助制度建立稅務援助制度等.

5.4 完善監督管理制度，提升稅務代理執業水平

在現階段，我國稅務代理行業應當實行政府監管為主，行業自律為輔的管理模式，努力使政府行政監管與行業自律管理相結合.首先健全和完善行政管理體制，明確稅務機關對稅務代理的監管職責并予以具體化、細化任務分工，進一步健全稅企溝通渠道，積極進行稅法宣傳，為稅務代理業務的正常開展營造良好的稅收法制環境.其次，完善稅務師協會的行業自律職能，應當進一步明晰各自職責，使其以自律管理為主.還應當完善稅務師協會的組織架構，建立科學完備的各種自律管理制度、體系，不斷創新自律管理手段，加強道德教育與業務培訓，促進會員執業水平的再提高.

管理模式健全和完善的同時，還要建立內部監管與外部監管相結合的監督模式.內部監管具有針對性強的優點，但公正性、透明度不高；外部監管雖客觀、公正，但專業性、時效性卻無法保障.因此，必須使內部監管與外部監管相結合：

5.4.1 完善行業內部監管制度

加強行業協會主導地位，努力推進稅務師行業轉型升級.完善行業協會內部管理機構，規范執業行為，把重點放在執業質量和誠信服務上.比如健全檢查人員的選拔與考評制度，充分發揮懲戒機制的威懾作用，不斷完善內部質量控制制度，督促稅務師遵守職業道德，提高執業水平.稅務代理機構之間也應當相互監督.

5.4.2 建立行業外部監管制度

加強稅務機關對稅務代理機構的監督，受理對稅務代理機構及從業人員的投訴、舉報，并對稅務代理人違規執業的具體行為予以懲戒.稅務機關還應當開展對稅務代理機構的業務指導，優化具體監管措施；深化政府對自律機構的監督，對稅務師協會進行宏觀政策指導，對協會業務范圍內的工作事項進行檢查，發現問題并反饋給協會；拓展相關部門對稅務代理從業人員中非稅務師的監督.

6 結論

國家稅務總局提出，到2020年基本實現稅收現代化，可以預見先進的稅務代理制度必將成為現代化稅收制度體系中不可或缺的一環.鑒于我國稅務代理制度目前還存在著諸如職業定位模糊、代理法律法規不完善、代理業務范圍狹窄且低端、監督管理不效等突出問題，筆者認為應當將國外的成功經驗中國化，結合自身實際情況，從完善立法體系、開拓業務領域、跟進配套制度、健全監督管理等方面入手，進一步完善現行稅務代理制度，促使稅務代理行業朝著公正、有序的方向發展.

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F810.42

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：1673-260X（2017）03-0104-03

2016-12-22

甘肅省2015年度高校哲學社會科學研究資金資助項目（2014SJB277）