新《環(huán)保法》出臺前后企業(yè)環(huán)境成本對比分析
——以內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司為例

宋子怡

（大連民族大學 國際商學院，遼寧 大連 116600）

新《環(huán)保法》出臺前后企業(yè)環(huán)境成本對比分析
——以內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司為例

宋子怡

（大連民族大學 國際商學院，遼寧 大連 116600）

當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了諸如環(huán)境污染等諸多問題.為保護環(huán)境，達到可持續(xù)發(fā)展目標，我國修改頒布了新《環(huán)境保護法》（以下簡稱“新《環(huán)保法》”）以規(guī)范企業(yè)的環(huán)境責任.本文以我國新《環(huán)保法》的頒布為研究背景，以內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司的環(huán)境成本信息為研究樣本.通過研究該集團環(huán)境成本情況及其報告結(jié)構合理性得出研究結(jié)論，并根據(jù)研究結(jié)論提出優(yōu)化環(huán)境成本實現(xiàn)環(huán)境治理的相關建議.

新《環(huán)保法》；企業(yè)環(huán)境支出；包鋼集團

1 研究背景

當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展，但也出現(xiàn)了諸如環(huán)境污染等許多問題.這些問題尤其是環(huán)境污染問題已經(jīng)嚴重阻礙了社會發(fā)展人類進步.隨著時間推移，我們越來越意識到治理環(huán)境污染，發(fā)展綠色經(jīng)濟的重要性，解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染這組矛盾已迫在眉睫.

1.1 新《環(huán)保法》出臺對企業(yè)環(huán)境成本的影響

2014年4月24日，十二屆全國人大常委會第八次會議表決通過了《環(huán)保法修訂案》，并于2015年1月1日施行.新法深入貫徹了中央關于推進生態(tài)文明建設的要求，結(jié)合了我國的實際情況，最大限度地吸納了來自各方面的意見和建議，是現(xiàn)階段環(huán)境保護方面最有力度的法律文件.

此次新《環(huán)保法》在內(nèi)容上有了許多創(chuàng)新.新法在確立基本理念方面、列明具體措施、完善了制度等方面等都有所進步.這部法律的修訂和頒布實施，對于保護和改善環(huán)境，防治污染和其他公害，保障公眾健康，推進生態(tài)文明建設，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，都具有重要意義.

1.2 企業(yè)環(huán)境成本界定

企業(yè)環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用.在權責發(fā)生制原則下，企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保，同時該成本的金額能夠計量或估計.本文將企業(yè)環(huán)境成本分為費用化支出和資本化支出，將企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)分類整理加以研究.

1.3 新《環(huán)保法》對鋼鐵行業(yè)的影響

鋼鐵行業(yè)是以從事黑色金屬礦物采選和黑色金屬冶煉加工等工業(yè)生產(chǎn)活動為主的工業(yè)行業(yè)，也包括非金屬礦物采選和制品等其他一些工業(yè)門類，如焦化、耐火材料等，是國家重要的原材料工業(yè)之一.鋼鐵行業(yè)是典型的高污染、高能耗企業(yè)，在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量廢渣、粉塵、廢水、廢氣等.

2015年1月1日新《環(huán)保法》頒布實施,配合新的《大氣污染物排放標準》,重罰污染物排放不達標企業(yè)，將面臨制度“倒逼”產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整升級的命運.新法中規(guī)定，違規(guī)生產(chǎn)拒不改正的企業(yè)將受到按日計價罰款,企業(yè)負責人將面臨行政拘留；政府部門實行目標責任制和考核評價制度；監(jiān)測機構監(jiān)管不力將承擔連帶責任.

新《環(huán)保法》被稱為“史上最嚴”環(huán)保法，該法的頒布顯著提升企業(yè)違規(guī)生產(chǎn)成本.而鋼鐵作為高污染高耗能行業(yè),生產(chǎn)發(fā)展中大量污染物的處理；脫硫技術、大氣污染處理、防塵處理等技術的研發(fā)等都需要大量經(jīng)費的投入，新法的頒布會使鋼鐵行業(yè)承受更多壓力，如不盡早轉(zhuǎn)型升級，鋼鐵行業(yè)必然會被淘汰.

因勢利導,適者生存.從長遠的角度看,通過加強環(huán)保措施這一手段來淘汰落后產(chǎn)能可以進一步提高行業(yè)集中度,提升企業(yè)的規(guī)模效應,增加企業(yè)的利潤率,此舉有利于鋼鐵行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.

新《環(huán)保法》頒布并實施，國內(nèi)鋼鐵企業(yè)尤其是國有企業(yè)應首當其沖，為推動新法實施做出表率.因此，本文以包鋼集團為研究對象，以該集團2010-2015年年報中與環(huán)保相關的文字敘述及企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)為研究樣本，通過研究該集團近年年報中相關會計數(shù)據(jù)波動情況對新《環(huán)保法》頒布時間的反應程度來推論出相關結(jié)論，并根據(jù)研究結(jié)論對企業(yè)環(huán)境支出工作中涉及到的各個主體提出相關建議.

2 內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司環(huán)境成本分析

2.1 公司簡介

內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司（以下簡稱“包鋼集團”或“本集團”）系于1999年6月經(jīng)內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府以《關于同意設立內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司的批復》文件批準，于2001年2月在上海證券交易所上市.

包鋼集團屬鋼鐵行業(yè)，主要產(chǎn)品為鋼鐵產(chǎn)品、鐵精粉；許可經(jīng)營項目主要有：生產(chǎn)銷售黑色金屬及其延壓加工業(yè)產(chǎn)品、冶金機械、設備及配件、焦炭及焦化副產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、汽車貨物運輸、鋼鐵生產(chǎn)技術咨詢等.

2.2 2010-2015年公司年報中有關企業(yè)環(huán)境治理

包鋼集團一直注重環(huán)境治理并以注重節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟為經(jīng)營目標.2010、2011年包鋼集團在年報中的“董事會報告”部分體現(xiàn)了集團節(jié)能減排低碳發(fā)展的經(jīng)營目標.從2012年起該集團在年報中新增了“積極履行社會責任的工作情況”項目，對企業(yè)關于環(huán)境治理的相關措施進行進一步列示，并列示了企業(yè)相應的在建工程項目，例如氣除氟脫硫系統(tǒng)改造、鍋爐煙氣除塵脫硫改造工程等. 2015年該集團年報中“積極履行社會責任的工作情況”項目中列示的內(nèi)容尤為詳細.

2.2.1 社會責任工作情況

公司切實履行環(huán)境保護職責，堅持走加強生態(tài)建設實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思路，根據(jù)新環(huán)保法和“大氣污染防治法”、“水污染防治行動計劃”、“大氣污染防治行動計劃”等要求，深入推進各項環(huán)保工作，使公司的環(huán)保工作由國內(nèi)一流向國際先進的更高層次轉(zhuǎn)型.

2015年，在面臨更加嚴峻的生存和發(fā)展的形勢下，公司持續(xù)加大環(huán)保投資，推進環(huán)境治理和創(chuàng)新環(huán)保管理.加大結(jié)構調(diào)整力度，淘汰1800立方米高爐；加大環(huán)保投入，投資近10億元，實施四燒2臺265平方米燒結(jié)機脫硫系統(tǒng)提標升級改造、熱電燃煤鍋爐煤改氣、燃煤鍋爐脫硝治理等環(huán)境治理工程.

2.2.2 2015年度節(jié)能環(huán)保主要投入和采取的主要措施

2015年，公司持續(xù)加大環(huán)保投資，推進環(huán)境治理和創(chuàng)新環(huán)保管理.加大結(jié)構調(diào)整力度，停止2#高爐生產(chǎn)；實施鐵廠燒結(jié)和脫硫系統(tǒng)升級改造，熱電鍋爐脫硝治理等環(huán)境治理工程；創(chuàng)新環(huán)保管理，完善公司環(huán)境質(zhì)量監(jiān)控建設，實現(xiàn)了對重點區(qū)域及重點生產(chǎn)單元的視頻監(jiān)控全覆蓋，并且實現(xiàn)了對重點環(huán)保設施的定點監(jiān)控，進一步提升了公司環(huán)保整體面貌.

在年報的相應信息列示中可以看出，集團在不斷的提高對環(huán)境治理的能力，并在新《環(huán)保法》頒布后積極響應了國家政策，使年報信息更加詳細.

2.3 2010-2015年公司年報環(huán)境成本及相關政府補助具體數(shù)據(jù)

企業(yè)對環(huán)境的治理不僅僅體現(xiàn)在董事會報告中的以文字為主的信息披露，在具體財務信息中也有所列示，下面讓我們具體列示2010-2015年包鋼集團年報中關于環(huán)境支出及相關政府補助的具體數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)加以分析說明.

該公司費用化支出包含綠化費和道路綠化費，其中 2010-2015年綠化費項目數(shù)據(jù)為：37.38, 386.64,199.38,8321.82,7310.92,4541.73萬元；2010-2014年道路綠化費項目數(shù)據(jù)為：1,609.80，1,407.35，1,590.00，1,937.00，1,771.15萬元，2015年無具體數(shù)據(jù)；2010-2014年費用化支出總支出為1647.18,1794.99,1789.38,10258.28,9082.07元,2015年該項目數(shù)據(jù)不明確.

從以上數(shù)據(jù)中可得，2010-2015年包鋼集團環(huán)境支出中費用化支出數(shù)值呈波動式上升趨勢，最大值出現(xiàn)在2013年，從2013年開始費用化支出數(shù)值呈下降趨勢，由此可看出該集團環(huán)境支出中費用化支出數(shù)值雖然隨年度變化程總上升趨勢，但并未因新《環(huán)保法》的頒布有明顯提高.

該公司資本化支出項目中在建工程項目2010-2015年數(shù)據(jù)為 581906092,952444032.59, 6468015892.22，4539459209.35，2935564298.07，67 0383173.08元.

從以上數(shù)據(jù)可得，該集團在建工程項目的支出數(shù)值2010-2012年呈上升趨勢，2012-2015年呈下降趨勢，2012年在建工程支出最高，我們可以看出在建工程項目資金并未因新《環(huán)保法》頒布而被影響.

該公司政府補助中有關于環(huán)保項目分別為西區(qū)焦化土地出讓金返還收益，環(huán)保專項資金，環(huán)保治理補助和環(huán)保工程以獎促治補貼，其中西區(qū)焦化土地出讓金返還收益項目2010-2015年數(shù)據(jù)為0，0，809936.73，1575489.63，2566637.64，2566637.6 4元；環(huán)保專項資金項目數(shù)據(jù)為 0，20754800，32600000，0，0，7121335元；環(huán)保治理補助項目數(shù)據(jù)為0，0，0，0，0，571000000元；環(huán)保工程以獎促治補貼項目數(shù)據(jù)為 0，0，0，0，1000000，0元；2010-2014年政府補助中有關于環(huán)保項目數(shù)據(jù)為0，20754800，33409936.73，1575489.63，3566637.64，580687972.60元.

如以上數(shù)據(jù)所示，2010-2014年包鋼集團關于環(huán)境支出項目所得的政府補助數(shù)額較為穩(wěn)定平緩，尤其是2015年，政府補助數(shù)值迅速提升，由此可知，政府方面對新《環(huán)保法》頒布事項的反應較為敏感.

2.4 包鋼集團環(huán)境成本信息分析

從包鋼集團年報的相關信息中，我們可以得出以下結(jié)論：

（1）包鋼集團一直以節(jié)能減排，綠色生產(chǎn)為經(jīng)營目標，新《環(huán)保法》的出臺并未對企業(yè)的環(huán)境支出有明顯影響，而關于環(huán)保項目的政府補助金額對新法的頒布反應明顯.

（2）資本化支出方面，只有關于“在建工程”項目的披露，有關環(huán)境支出的“固定資產(chǎn)”項目、“無形資產(chǎn)”項目等并未具體列示.且關于該企業(yè)的重大“在建工程”項目披露中并未明確披露出環(huán)保項目，所以我們不能夠得到該企業(yè)完全準確的環(huán)境支出數(shù)據(jù).

（3）有關費用化支出方面，該企業(yè)的“道路綠化費”、“綠化費”項目的更名及與其他項目合并列示等措施在報表中并無相關附注加以列示說明.

由此我們可知，包鋼集團有關環(huán)境治理工作一直以來表現(xiàn)都很突出，為全國許多企業(yè)做出及好榜樣，但是該集團對新《環(huán)保法》頒布的反應并不強烈，并且，年報中有關環(huán)境支出的列示結(jié)果并不完善，有待提升.

3 新《環(huán)保法》下企業(yè)環(huán)境會計信息披露的優(yōu)化建議

通過對新《環(huán)保法》頒布的背景下包鋼集團的相關信息的分析，我們對企業(yè)環(huán)境信息披露提出以下建議：

3.1 提高企業(yè)環(huán)保意識及環(huán)保能力

企業(yè)應積極響應新《環(huán)保法》的相關政策，以綠色發(fā)展為經(jīng)營目；提高員工的環(huán)保意識，提高員工環(huán)保觀念加強環(huán)境治理能力；自覺披露正確真實的有關企業(yè)環(huán)境成本的會計信息.

3.2 健全相關的法律法規(guī)

通過健全環(huán)境法律法規(guī)體系，使得有關企業(yè)環(huán)境成本的會計信息披露工作實現(xiàn)有法可依，以強制性手段要求鋼鐵行業(yè)上市公司以規(guī)范的形式披露完整的經(jīng)審計的環(huán)境會計信息.

3.3 完善會計準則和會計制度

有關企業(yè)環(huán)境成本的會計信息披露的實務需要有相關理論的指導，我國應完善現(xiàn)有會計準則及會計制度，在其中加入環(huán)保措施的信息，指導會計工作人員合理的正確的披露有關企業(yè)環(huán)境成本的會計信息.

3.4 加強政府監(jiān)督

政府應發(fā)揮監(jiān)督作用，督促企業(yè)嚴格披露環(huán)境會計信息.有關企業(yè)環(huán)境成本會計信息披露工作的管理與監(jiān)督工作涉及到多個政府部門環(huán)保部門，這些政府部門的監(jiān)管應各司其職，并共同擔負起責任，以保證披露工作的質(zhì)量.

4 結(jié)論

綜上所述，新《環(huán)保法》雖已出臺，但因其出臺不久，我們對于其具體作用以及能產(chǎn)生的效果還有待進一步觀察，但新法的頒布對企業(yè)環(huán)境信息的會計披露工作起到了促進發(fā)展的作用.在具體執(zhí)行的過程中，相關執(zhí)法部門應該保證執(zhí)法的嚴格性，企業(yè)也應該加強對財務人才環(huán)保知識的培養(yǎng)，提高對環(huán)境保護及相關會計信息披露工作的重視.只有多方結(jié)合，才能使得有關企業(yè)環(huán)境成本的會計信息披露情況得到根本改善，新《環(huán)保法》也能更好地發(fā)揮效力.企業(yè)環(huán)境成本的會計信息披露是適應社會和時代發(fā)展產(chǎn)生的必然產(chǎn)物，通過加強教育，嚴格監(jiān)督，規(guī)范披露內(nèi)容和方式，完善法律法規(guī)、健全相關會計制等對策，我國企業(yè)環(huán)境成本的會計信息披露會取得更大的進步.

〔1〕包鋼集團2010-2015年年報.

〔2〕張人翊,劉彥汝.新《環(huán)保法》下企業(yè)環(huán)境會計信息披露及優(yōu)化——以紫金礦業(yè)集團為例 [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（5）：129-130.

F275.3

A

1673-260X（2017）03-0101-03

2016-12-23

本文系大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目的階段成果：新環(huán)保法頒布前后企業(yè)環(huán)境支出對比分析——內(nèi)蒙古地區(qū)企業(yè)為例（G201612026035）