面向稅務經濟環境視角的會計風險防范研究

徐冉　韓躍

摘要：在市場經濟體制下，企業在稅務經濟環境中要實現持續運營和發展，必須要在嚴格遵守會計相關準則的同時依據我國稅收法規政策完成會計活動，并隨時接受稅務征管檢查，如果企業的實際會計活動與相關規定存在矛盾或偏差，將會使企業面臨會計核算的稅收風險，遭遇司法處罰。在此背景下，對面向稅務經濟環境視角的會計風險防范問題展開研究，可以為現代企業有效的規避會計風險提供借鑒。

關鍵詞：稅務經濟環境；會計風險；風險防范

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

廣義上所有對稅收活動會產生影響的經濟因素的統稱即稅務經濟環境，而狹義上，對市場經濟運行發展起到影響或干預作用的稅收體制、征管活動等才被稱為稅務經濟環境，本文面向的稅務經濟環境主要指狹義的稅務經濟環境。而會計風險主要指，在內外部環境、主客觀因素等方面的影響下，企業和會計從業人員可能產生的經濟損失，可見本文要研究的會計風險防范是針對現行稅收體制、征管活動等因素可能給企業經濟損失帶來的風險進行防范。

一、稅務經濟環境下的會計風險分析

稅務經濟環境下，會計核算技術風險、稅務征管風險、納稅籌劃失敗風險、領導層稅收意志風險等最為常見，出現以上風險主要源于兩個方面：

（一）主觀方面

部分企業在會計人員隊伍建設、會計從業人員培訓方面存在不到位問題，或對國家稅收優惠政策認識不全面的前提下，為實現稅收最小化，出現過度籌劃或籌劃失當；部分企業管理人員為擴大經濟收益而縱容會計人員隨意偽造、篡改、銷毀會計資料或數據等，甚至直接違法操作誘發風險。

（二）客觀方面

我國為適應經濟新常態，產業結構、會計準則法規等方面均在優化調整的過程中，而市場體制本身存在不公平競爭的現象，相關管理制度中也存在短時間內不可避免的缺陷，這就導致部分企業在適應市場的過程中，因對國家宏觀環境把握不清，不能準則的執行頻繁變動的相關法則，誘發風險[1]。另外，稅務機關部分人員因對稅法的權威性認識不全面，在征稅過程中濫用職權，打破了稅務機關與納稅企業之間的平等關系，使部分企業在正常納稅的同時，不得不被動的“繳納人情稅、關系稅”等，這在一定程度上也增加了企業的會計風險。

二、稅務經濟環境下會計風險防范的對策

（一）強化會計規范和稅收相關法規的銜接程度

結合稅務經濟環境下，針對會計風險產生的原因可以發現，國家相關政策法規變動頻繁是重要的原因之一，所以要有效的防范會計風險，國家應積極強化《會計法》和相關法律法規的銜接程度，真正的為企業提供“有法可依”的稅務經濟環境[2]。例如，在《會計法》中為企業對銷售收入進行會計確認提出了明確的“五條條件”，但在現行《所得稅法》中卻指出收入的產生預示著企業要履行相應的納稅責任，兩個法律的規定存在偏差，直接導致部分企業的會計從業人員在對相關業務進行會計實務時選擇不做賬[3]。所以要防范企業在稅務經濟環境下的會計風險，國家應在整體角度盡可能的避免相關法律法規與會計準則之間出現的不相容問題，這一方面可以在一定程度上避免會計從業人員隨意選擇會計實務依據的現象發生，強化會計準則的指導性；另一方面也為稅務管理創造了更加理想的環境。

（二）注重會計管理制度的約束性和規范性

1.財務人員利用專業優勢，健全企業內部管理制度

部分企業在經營管理的過程中錯誤的認為會計風險只會在財務部門出現，而忽視對其他部門的管理，但實際上會計風險可能在業務開展的各個環節產生，例如，經營過程中邊角廢料收入等，企業通常會直接用流水賬列支，而不經過財務部門，此時在稅務檢查中，企業就存在漏稅的風險[4]。這決定財務人員要有意識的結合自身會計專業知識以及從業經驗為各項業務中可能誘發風險的問題提出針對性的防范意見。例如，現行增值稅法和所得稅法中雖然對企業中因管理不善造成的各種存貨的會計處理進行了規定，但均未對管理不善進行描述，這導致部分企業面臨相關會計風險，此時如果財務人員與庫存管理人員以及相關的負責人等針對此風險隱患制定科學合理的制度，明確規定企業各類存貨的合理比率，并按照制度進行會計處理，則可以有效的防范此類風險。

2.建立企業內部制度，避免因會計人員更換誘發會計風險

一般情況下，企業在會計管理的過程中，為適應企業自身的特點，會在不違反國家相關法律法規的前提下，建立企業內部的會計核算方法、資本處置辦法等，但企業會計人員隊伍成員是具有流動性的，為保證人事變動不會對企業的會計工作產生影響，誘發不必要的會計風險，企業應積極建立相應的制度，對內部會計管理制度的相關規定進行規范[5]。例如，在會計核算確認銷售收入的過程中，如果會計人員因對企業內部確認流程不熟悉，造成少計收入少計稅等問題，直接將其轉化為成本，就會導致企業面臨少計稅風險，而完全按照企業內部制定的合理的制度進行，則可以避免此風險。

3.通過企業內部制度，健全會計管理組織結構

會計處理工作復雜，涉及的數據和業務非常多，會計人員在操作的過程中，出現錯記、錯納稅等突發問題的可能性較大，進而可能會誘發會計風險[6]。要防范此類會計風險的出現，企業應有意識的通過內部制度，建立專職的稅務崗位，此崗位一方面對企業經營過程中的涉稅業務進行處理；一方面針對企業的稅務信息等定期編制相應的報表，為管理人員了解企業的稅務狀況，優化稅務工作提供參考；另一方面負責與稅務機關建立良好稅企關系，從而達到防范此類會計風險的效果。

（三）優化會計整體環境

1.認識到依法納稅的重要性

企業管理人員縱容篡改財務數據、銷毀財務資料等行為，雖然在審查過程中如果被遺漏會給企業增加收益，但隨著國家稅務機關審查能力的不斷提升，被遺漏的概率越來越小，企業為占整體利潤極小部分的稅收而挺而走險，不僅要接受相應的稅務懲處，而且市場形象、企業信譽等會受到嚴重的沖擊，是因小失大的行為，所以企業必須認識到依法納稅對其持續發展的重要性。

2.強化溝通

企業在認識到稅務經濟環境下，財務風險可能來源于各項業務各個環節的前提下，應有意識的強化企業內部溝通，使財務部門可以利用自身在會計風險防范方面的優勢，提升企業整體風險防范能力，例如，企業在簽訂合同、物資采購等活動開展前積極與財務部門通過網絡、電話、面談等方式溝通，使相關業務的開展可以依據國家相關法律法規合理進行。另外，企業會計從業人員要積極與稅務機關溝通，在對新政策的認識存在模糊的情況下，積極咨詢稅務機關，避免會計風險的產生也至關重要。

3.優化會計從業人員培訓體系

稅務經濟環境現階段整體上并不穩定，而企業要防范會計風險，主要依靠會計從業人員，所以企業要有意識的結合會計經濟環境的變化，對會計人員展開相應的培訓。例如，企業會計人員制定的會計信息賬務處理結果是稅務機關審核的主要內容，所以在建章建制、核算、業務處理、會計報表、所得稅匯算清繳等各環節都必須依據國家現行的相關法律法規進行，這就要求在培訓的過程中，將相關方面的法律變動及時、全面、準確的向會計人員傳遞。

（四）充分發揮稅務機關的服務職能

在“營改增”的特殊環境下，企業的部分業務會發生改變，為防范企業出現會計風險，稅務機關應針對企業特點從稅種、稅率、稅收基數、經營模式、管理決策等企業運行管理工作中可能與涉稅行為相關的方面進行納稅輔導，推動納稅人在納稅應對能力提升的同時，能夠利用自身的專業知識、業務技能、法律理解等有效的規避會計風險[7]。在稅務機關提供此項服務的過程中，稅務機關應有意識的結合企業的行業所屬，列舉行業內部的具有代表性的涉稅風險案例，這不僅有利于提升企業對正常納稅的重視程度，而且在強化企業對相關法律法規的認識方面也具有積極作用，達到防范企業面臨稅務經濟環境下會計風險的效果。可見稅務機構不僅要代表國家執行納稅職權，更要盡可能的保證企業依法納稅的權利不受侵犯。

三、結語

通過上述分析可以發現，現階段我國在整體上已經認識到，稅務經濟環境下，雖然有利于市場經濟體制的不斷完善和規范，但企業出現會計涉稅風險的可能性較大，這對企業的持續、穩定發展極為不利，并有意識的對企業出現會計涉稅風險的主要原因和一般原因進行歸納總結，針對性的提出常規程序化的會計風險防范對策，這是我國稅務經濟環境不斷優化的體現。

參考文獻：

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[4]張云，王艷.芻議會計風險之特性及其防范[J].現代財經（天津財經大學學報），2008，03：63-67.

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[7]劉愛珺.基于經濟學視角談企業稅務籌劃[J].中國外資，2013，23：235-236.