關于合并會計報表相關問題的探討

楊軍杰

摘要：隨著社會的快速發展，經濟也實現了迅猛增長，在一定程度上，增加了企業合并會計報表的難度，在合并過程中業務性質、結構層次、業務規模、業務范圍甚至業務的復雜度都發生了相應的改變，同時也出現了很多問題，由于在企業中合并會計報表具有十分重要的作用，它不僅能夠體現出企業的經濟活動，更能直觀、有效的記錄企業的經營效益，因此本文就詳細分析了現階段合并會計報表中存在的問題，并提出幾點解決策略。

關鍵詞：合并會計報表；經濟活動；業務性質；解決策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

前言

在經濟發展的同時，很多企業為了追求更大的經濟效益而進行了人為的操縱，財務合并會計報表制作中出現了一系列問題，影響了企業經濟活動的真實性，對企業發展與行業領域的公平性產生了不良的影響，由此可見，合并會計報表具有十分重要的作用，為此企業和相關工作人員就應該對合并會計報表工作的重視，從而能夠在理論基礎的指引下，確定出更加適合的合并范圍，為企業提供一個更加真實、有效的合并會計報表。

一、合并會計報表工作

1.合并會計報表理論基礎

合并會計報表理論基礎是會計報表合并人員的工作準則，現階段在合并會計報表編制過程中，主要應用了母公司理論基礎、實體理論基礎以及當代理論基礎。母公司理論基礎就是以母公司為核心，重點強調母公司股東的權益，由此公司呈現出一種控股合并關系。因此在以母公司理論基礎為指導時，在合并會計報表過程中視為母公司會計報表的延伸，重點應該反映出母公司在會計報表中，發生的經營活動，呈現出母公司的經營成果，且應該體現出股東在公司和子公司中分別享有的利益[1]。實體理論又稱為，經濟主體觀，與母公司理論基礎不同，該類理論基礎并不承認合并會計報表與母公司報表為延伸關系，而是將母公司和子公司分別視為單一的經濟實體，從不同經濟實體角度分別進行考慮，更準確的體現出母公司與子公司的收益情況。當代理論基礎又稱為綜合理論，該理論基礎實現了母公司理論基礎和實體理論的融合，對不同股東采用不同的方法進行計算。

2.會計報表合并范圍

確定會計報表合并范圍是保證合并工作能夠更加有效的基礎，而當前在進行會計報表合并時，應該嚴格遵循實質重于形式的原則。在合并過程中，應該以控制權為基礎，根據實質進行相關的范圍確定，而不僅僅是通過在法律上的地位而確定控制范圍[2]。在具體合并過程中，如果某一方具有形式上的控制權，但是在相關規定中，并不具有實際上的控制權，在進行合并會計報表時，就不應該將該公司作為合并主體，因此在當前會計報表合并過程中，只有當該企業能夠具有財務決策、經營能力，并在此過程中能夠收獲到一定的利益時，才能夠將該企業納入合并范圍內。

3.合并會計報表處理方法

根據現階段我國合并會計報表處理情況，主要將處理方案分為以下兩種，一是權益結合法。該方法就是各個企業在合并過程中所呈現出的聯合和繼續，但是各種方法又不是一項購買交易。在合并過程中，會將直接和間接產生的費用確認為合并者共同產生的費用，從而在進行報表合并過程中會將費用體現在價值入賬中，在進行合并處理時，按照賬面之間的股份價值，進行適當的股東權益的調整，從而保證每一個合并的企業都能夠獲得更公平的利益；二是購買法。該這種方法伸向購買交易，就是在企業合并的過程中，根據實施購買的前提確定相應的交易價格，從而在吸收與合并的過程中，能夠準確地做好資產入賬工作。

二、當前合并會計報表存在的問題

1.理論基礎應用具有局限性

在進行實際的合并會計報表過程中，在不同理論基礎指導下會呈現出不一致的結果[3]。然而在當前，主要存在的問題就是理論基礎應用具有局限性，特別是在當前企業進行會計報表合并過程中，更多地使用了母公司理論基礎。在使用母公司理論基礎時，雖然該種理論基礎能夠更好地反映出母公司控制的全部資源以及資金的活動情況，但是在實際合并會計報表過程中，只是將集團外的股東所提供的資金作為企業的負債，無法有效的記錄企業在整體活動過程中所具有的資金支持情況，因此在使用母公司理論基礎進行會計報表編制時，就無法體現出公司的出發點，使用起來更具有局限性。

2.合并范圍特殊問題

雖然在企業合并會計報表過程中，新的準則已經確定了合并范圍的基本條件，但是在實際合并工作過程中還存在著一些特殊問題，主要有以下幾點：一是被投資企業性質不同問題，在新準則中并沒有對該類問題的明確規定，因此在合并過程中很多人員會由于沒有準則的指導而出現一些范圍控制出現失誤的問題，影響會計報表合并的準確性；二是臨時投資問題，臨時投資是指企業沒有打算對被投資企業進行長時間的投資，而只是臨時性的投資，工作人員在進行合并的過程中，不能夠良好的控制該類投資應該合并的范圍；三是聯營企業問題，聯企業合并過程中，被投資企業會受到投資企業的重大影響而導致其范圍無法確定，造成合并范圍不明確的現象；四是合營企業問題在合營企業，合作的過程中很多財政政策都是由投資方共同決定的，但是在會計報表合并過程中，無法明確確定哪一位才是經營的主體，導致其范圍出現不明確的情況。

3.處理方法尚待完善

除了上述兩項問題外，在合并會計報表過程中存在的一個更重要的問題就是，處理方法尚待完善的問題，通過上文的分析，我們能夠了解到，當前在合并會計報表過程中主要使用了權益結合法和購買法，但是在未來的發展趨勢中，購買法是主要方法，而將會全面取消權益結合法的適用，結合我國目前的企業經營狀況來看，取消權益結合法還存在著很多的問題，不僅會降低合并會計報表的處理速度，而且還會造成合并出的會計報表存在著一些的真實性有待考察的問題，不能更好的體現出企業的經營活動。

三、解決當前合并會計報表問題的對策

通過上文的分析，我們能夠更加準確的認識到當前合并會計報表中存在的問題，為了使合并會計報表更加真實有效，下面就提出三點具有可操作性的解決對策。

1.強化實體理論的應用

由于母公司理論基礎存在著很多的不足之處，因此在會計報表合并過程中，工作人員就應該強化實體理論的應用。從我國的長期發展來看，實體理論也是一種必然選擇方式，它不僅能夠將母公司與子公司作為統一的整體進行考慮，而且能夠更好地體現新準則中提出的實質重于形式這一合并準則，因此，企業相關的會計報表合作人員就應該以實體理論為基礎，開展良好的會計報表合并工作。

2.從實質入手，控制合并范圍

只有根據企業的實際情況，從實質入手，控制企業會計報表的合并范圍，才能夠提高會計報表的準確性。這就要求企業要做好以下幾方面工作：一是認真細致地研究新準則，與原準則合并控制范圍產生了很大的區別，新準則在會計報表合并范圍方面，更加強調了實質重于形式，在合并過程中應該以控制權為基礎，只有企業具有控制權，才能夠將企業納入到合并范圍中。二是工作人員在進行會計報表和編的過程中，也要以此公司的控制和判斷為基礎，確定子公司是否具有控制權，從而明確子公司是否屬于合并范圍內，提高合并會計報表的有效性和準確性。

3.加強培訓，提高會計人員素質水平

在合并會計報表過程中，工作人員占據了重要的地位，因此要想解決當前在合并會計報表過程中存在的問題，就要加強對工作人員的培訓，有效地提高會計人員素質水平，這就要求企業和相關會計主管部門要做好以下幾方面工作：一是全面調查現階段會計人員的素質水平，在調查過程中，相關工作部門應該保證調查的全面性和準確性，從而在開展培訓時更具有針對性；二是結合現階段會計人員素質水平，有針對的為其講授合并會計報表的處理方法，使其能夠真正的將權益結合法和購買法應用到合并會計報表工作中，有效地針對企業實際情況，選擇更合適的方法，提高工作人員工作效率，為企業今后的會計報表合并工作打下良好的基礎。

四、結語

總而言之，只有做好會計報表合并工作，才能為企業提供更加準確、直觀的經濟活動，因此在具體合并過程中，相關工作人員就應該結合現階段企業發展情況，以及不同的合并范圍，以強化實體理論應用為基礎，從實質入手合理控制合并范圍，并通過加強培訓，全面提高會計人員素質水平，從而為企業做好合并會計報表工作打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]張志康，劉楓.關于合并財務報告的思考——基于國際財務報告修改的解讀[J].會計之友，2012（4）.

[2]柴思敏.互聯網背景下的事業單位財務管理創新[J].企業改革與管理，2016（15）.

[3]楊凌浩.淺談投資性房地產轉換的影響[J].財經界（學術版），2016（16）.