低碳經(jīng)濟背景下電力企業(yè)碳會計體系建設(shè)研究

趙婧

摘要：在當(dāng)今倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟的大背景下，電力企業(yè)的發(fā)展模式也受到一定的沖擊。隨著低碳經(jīng)濟的飛速發(fā)展，碳交易的日益活躍，碳會計體系的建設(shè)成為一個具有現(xiàn)實意義的重要課題。本文從碳財務(wù)會計體系及碳管理會計體系兩方面，分別闡述了低碳經(jīng)濟背景下電力企業(yè)碳會計體系的建設(shè)，進而有助于為電力企業(yè)決策相關(guān)者提供更加相關(guān)、可靠的碳會計信息。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟背景；電力企業(yè)；碳會計體系

中圖分類號：F275；X196 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

前言

近年來，世界氣候變暖問題成為大家關(guān)注的焦點問題。在工業(yè)生產(chǎn)和居民日常生活過程中，溫室氣體的大量產(chǎn)生使得溫室效應(yīng)更加顯著，這已經(jīng)對我們的生產(chǎn)生活造成了較大的影響。鑒于此，“低碳經(jīng)濟”的概念隨之而產(chǎn)生，在財務(wù)會計方面，“碳會計”理念應(yīng)運而生。低碳經(jīng)濟在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要。在這種大環(huán)境下，“低碳經(jīng)濟”成為當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的一個新趨勢。

一、低碳經(jīng)濟對電力企業(yè)會計的影響

在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，低碳經(jīng)濟通過技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，以產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和新能源開發(fā)等方式，盡最大努力降低高碳能源的消耗，以此大大降低溫室氣體在大氣中的排放，從而達到低污染、低排放的經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。在各個國家，粗放型經(jīng)濟增長方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的要求，各國開始將低碳經(jīng)濟作為今后經(jīng)濟發(fā)展的主要方向，將低碳經(jīng)濟理念提升到了國家戰(zhàn)略的層次，通過開展實施各種戰(zhàn)略來促進經(jīng)濟以低消耗低污染的方式發(fā)展。

電力企業(yè)作為國民生計的支柱性產(chǎn)業(yè)，特別是火電為主的發(fā)電企業(yè)，其能源消耗及碳排放均可謂體量驚人，由此決定了電力行業(yè)與低碳經(jīng)濟有著千絲萬縷的聯(lián)系。而近年來，隨著低碳經(jīng)濟的飛速發(fā)展，碳交易的日益活躍，伴隨低碳經(jīng)濟所產(chǎn)生的會計問題也日益增多，電力企業(yè)碳會計理念亟待普及，碳會計體系的建設(shè)成為一個具有現(xiàn)實意義的重要課題。

二、低碳經(jīng)濟背景下電力企業(yè)碳會計體系建設(shè)

“碳會計” 一詞是在上個世紀(jì)90年代被作為會計分支進行研究的。我國的低碳經(jīng)濟起步較晚，在最近十幾年，我國才意識到發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要性。碳會計的發(fā)展史不過十幾年時間，加之二氧化碳等溫室氣體研究手段特殊復(fù)雜，所以除了政府和國際機構(gòu)之外，鮮有電力企業(yè)研究碳會計體系建設(shè)方面的話題。對此，本文按碳財務(wù)會計體系及碳管理會計體系的建設(shè)分別進行闡述。

1.碳財務(wù)會計體系

碳財務(wù)會計體系主要圍繞“碳排放權(quán)”的確認(rèn)和計量來構(gòu)造，輔助以碳會計信息的披露。

（1）碳“排放權(quán)”的確認(rèn)與計量

“碳排放權(quán)”對電力企業(yè)的碳排放量進行了限制。“碳排放權(quán)”不僅是電力企業(yè)擁有的權(quán)利，而且預(yù)計可以為其帶來一定的經(jīng)濟利益流入。因此“碳排放權(quán)”應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，這種認(rèn)識得到了國際上的一致認(rèn)可。具體地，“碳排放權(quán)”通常可確認(rèn)為金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨三種資產(chǎn)，其中：一是金融資產(chǎn)。“碳排放權(quán)”之所以具有交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)是由“碳排放權(quán)”在交易市場中可按照公允價值進行自由交易決定的。二是無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)指不具備物質(zhì)形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。“碳排放權(quán)”對于電力企業(yè)而言，可以被出售，也可以自身使用，是一種沒有物質(zhì)形態(tài)的權(quán)利。因此，將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)也是合理的。三是存貨。這種觀點具有一定的缺陷性，存貨在一般情況下需具有物質(zhì)形態(tài)，但“碳排放權(quán)”作為一項權(quán)利，不具備這樣的特征。

（2）碳會計信息的披露

在國外，專門從事碳會計信息披露的機構(gòu)將碳會計信息的披露稱之為“碳披露項目”。筆者通過分析碳會計信息披露的框架結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其主要包括三方面的內(nèi)容。第一，碳資產(chǎn)、碳負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的表現(xiàn)。電力企業(yè)只要進行碳排放，就存在與碳排放相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債信息的改變。第二，溫室氣體排放的潛在風(fēng)險和不確定性，以及由此引發(fā)的機遇與挑戰(zhàn)。即相關(guān)報表信息要對氣候變化下電力企業(yè)承擔(dān)的碳排放風(fēng)險進行反映。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，碳排放對電力企業(yè)的生產(chǎn)活動影響較大，因此應(yīng)將電力企業(yè)所面臨的真實風(fēng)險與機遇披露出來以供利益相關(guān)人決策。第三，碳減排的核算以及核算方法。在低碳經(jīng)濟盛行的今天，電力企業(yè)報表中碳會計信息的披露已經(jīng)越來越得到相關(guān)部門的重視。對碳披露項目的分析，有助于利益相關(guān)各方判斷氣候變化為電力企業(yè)帶來的風(fēng)險，從而為決策提供更為準(zhǔn)確和全面的依據(jù)。

2.碳管理會計體系

上述碳財務(wù)會計體系僅考慮了確認(rèn)和計量以及相關(guān)信息的披露，在當(dāng)前低碳經(jīng)濟的時代背景下，筆者認(rèn)為對碳管理會計體系的建設(shè)亦不容忽視。舊有的根據(jù)成本、費用進行決策的方式已難以滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求，而碳管理會計要求對成本管理有更深層次的剖析及細(xì)致研究。例如，碳管理會計可將采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的碳因素提取，對由此產(chǎn)生的成本費用分解并分析，生產(chǎn)經(jīng)營的全過程對企業(yè)碳會計成本的影響一目了然，最終形成可供電力企業(yè)高層進行決策的依據(jù)。由此可見，碳管理會計是適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展需求所產(chǎn)生的一項管理手段，它可促使電力企業(yè)不再盲目追求發(fā)展速度而忽視保護環(huán)境，從而實現(xiàn)環(huán)境與發(fā)展的動態(tài)平衡，這樣發(fā)展的電力企業(yè)才能長久，才會有前途。

三、結(jié)語

目前，我國的電力企業(yè)碳會計體系建設(shè)尚處于初始階段，無論是相關(guān)課題的論文研究還是實務(wù)會計處理均不夠成熟。與發(fā)達國家比較而言，差距還是巨大的。為促進低碳經(jīng)濟的健康發(fā)展，筆者建議從碳會計體系建設(shè)角度出發(fā)，國家不僅需要完善會相關(guān)企業(yè)會計制度，盡快出臺碳會計核算、披露相關(guān)的制度依據(jù)，還需制定一系列稅收法規(guī)，對企業(yè)進行政策引導(dǎo)，例如，對于排放溫室氣體量一直處于標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，對碳排放收益給予一定的所得稅減免等。

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