試論“營改增”對融資租賃行業的影響

汪斌

摘要：融資租賃行業屬于營改增最先試點的行業之一，而營改增對其的影響主要是在兩個階段：第一，部分行業營改增試點階段，2013年12月12日，財政部國家稅務總局發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2013]106號，拉開部分行業營改增改革的序幕。第二，全面推開營改增試點階段，財政部國家稅務總局發《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號，相比于營改增試點階段而言，融資租賃行業的增值稅稅負產生較大的變化。因此，本文便是著重對營改增之后對融資租賃行業所產生的影響展開研究分析。

關鍵詞：營改增；融資租賃行業；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

一、部分行業營改增試點階段對融資租賃行業的影響

1.尚未實施營改增政策之前，我國融資租賃行業的征稅情況

在尚未實施營改增政策之前，我國融資租賃行業主要是上繳的稅收為營業稅，在營業稅當中，融資租賃行業屬于金融保險業，同時無論融資租賃行業內部各種形式，如：租賃性質或者租賃物品等，一律根據營業稅所規定的5%來進行征稅。但是在稅基方面，融資租賃行業又是劃分為融資性租賃業務和經營性租賃業務。

對于融資性租賃業務而言，根據 《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》的規定：“經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務”，其稅收一律根據租賃息差乘以5%的適用率。而對于經營性租賃業務而言，根據相關稅收法律所知，其必須以全部租金作為稅基，同時根據各個地方的實際情況不同，可以在實際繳納稅金當中用租金來減去租賃物本金，以及資金成本之和再計算其營業稅。這樣便是有助于降低其稅務負擔，以促進其良好健康可持續性發展。

2.營改增試點階段之后政策的影響

在部分行業試點階段，其工作重心主要在于對融資租賃行業內部的有形動產租賃開展營改增試點。而并沒有對不動產租賃開展營改增試點工作。但是我國政府便是針對此次情況進行稅收政策的改革，故而便是對有形動產租賃和不動產租賃的稅負影響進行詳細闡述：第一，有形動產租賃的稅負的影響，其主要是表現在以下幾個方面：首先，無論有形動產租賃具備何種形式，其增值中一律都是租賃息差乘以17%的適用稅。其次即征即退主要是針對符合相關條件的有形動產融資租賃業務的增值稅稅負超過其全部租金的3%部分。但是即征即退條件過高，使得諸多融資租賃行業無法達到，這樣便是無法享受其優惠，從而造成其稅負大幅增加。最終不利于融資租賃行業的發展。第二，有形動產經營性租賃業務的影響，根據相關稅收政策規定，有形動產經營性租賃業務增值稅的稅額主要是由租息乘以17%的適用稅。但是無法減去利息支出等成本，同時也是不符合即征即退的標準。此外，由于其稅基和稅率都出現較大變化，從而增加了其稅務負擔。

3.日常業務的其他方面的影響

日常業務的其他方面的影響主要是表現在以下幾個方面：第一，資產轉讓類的業務，在資產轉讓類業務當中，造成租賃企業增值稅稅負大額增長的一個原因便在于其不能取得進項稅發票。故而其一般業務流程為：租賃企業將租賃資產轉讓給收購方，譬如：銀行或者貸款公司等。租賃企業必須對收取租金負責，而且必須把代收租金支付給收購方。但是營改增試點的范圍尚未涉及到銀行等，因此便導致租賃企業不能取得進項稅發票。故而便是起增值稅稅負增加。第二，資金籌資成本可抵扣的范圍具有一定的局限性。根據相關稅收政策規定所知，所扣除資金成本只能包含借款利息和企業所發行的債券利息，這樣便是對金融租賃公司的融資渠道造成不利的影響。同時由于國際一體化的進程不斷加快和資本市場的多元化，這樣便是擴寬了金融租賃企業的融資渠道。但若是仍舊規定扣除資金成本只能包含對外支付的借款利息或者發行債券。故而還是對金融租賃企業融資渠道造成不利的影響。并且對租賃公司有要求，只有經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人及經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人。

二、全面推開營改增試點之后對我國融資租賃行業的影響

1.有形動產融資性租賃業務稅負影響

有形動產融資性租賃業務主要方式有直租業務和售后回租業務所構成。直租業務的稅負沒有產生明顯的變化，仍舊是17%的稅率，但是售后回租卻是發生較大的變化。新稅收政策當中，售后回租被列為貸款服務行列，故而其稅率便是以貸款稅率為主，也就是16%的稅率。而其稅基仍具為租賃息差，同時其租賃本金可以取得進項稅發票，這樣便是在一定程度上降低售后回租的稅負負擔。但是其不足的之處便在于下游企業無法取得進項稅發票，換而言之，若是將出租者和承租者的稅負合起來講，雖然其合計稅負相較于試點而言有所增長，但是出租者所需要承擔的增值稅卻是由承租者來負責抵扣，因此便可知出租者所需要承擔增值稅也是有所增長。從而造成售后回租卻不具備銀行貸款可以節稅的優勢。這樣對融資租賃行業的各個方面造成了不利的影響

2.有形動產經營性租賃業務的稅負沒有任何變化

在新的稅收政策當中并沒有對和經營性租賃業務有關的政策進行修訂。因此有形動產經營性租賃業務依舊是根據營改增試點階段的政策，因此其實際納稅額為租息的17%，也便是沒有產生任何的變化。故而其融資成本不能抵扣的問題依舊無法解決。

3.不動產租賃被列為營改增范圍當中

由于在營改增試點階段中并沒有對不動產租賃進行改革，故而其依舊以營業稅為基礎來計算其稅負。但是在營改增政策全面實施之后，不動產租賃被列為營改增范圍當中，而且根據最新的稅收政策規定：不動產租賃的增值稅稅率為11%。但是界定不動產融資性租賃和經營性租賃之后，其稅基為租賃息差和租息，相比于改革的之前，其稅負又有所增長。此外，若是將出租者和承租者合并起來講，雖然會造成融資租賃行業的稅負上漲，但是承租者卻是可以將原來無法抵抗的利息作為進項稅進行抵抗，從而這兩者互相抵抗之后，整體來講其稅負沒有太大的變化，僅是有所下降，這下降的稅額便會原來被抵抗的營業稅的納稅額。最后才能促進其良好健康可持續性發展。

三、結語

我國十二五稅制改革核心之一的營改增，其有助于建立健全我國稅務體系，因此只有在充分了解營改增政策對融資租賃行業的影響之后，才能新的稅收政策環境之下，及時調整融資租賃行業的發展戰略，這樣不僅能夠全面有效的落實營改增政策，而且促進融資租賃行業的良好健康可持續性發展。

參考文獻：

[1]潘明勇.營改增新政下對融資租賃的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2016（3）.

[2]廖岷.融資租賃業營改增概況及其影響分析[J].新金融評論，2016（4）.