“兩票制”和“營改增”新政下的藥企財稅處理模式探索

摘要：2016年5月，國家取消營業(yè)稅，全面進入增值稅時代，同時“兩票制”的試點直接沖擊著醫(yī)藥流通行業(yè)原有的商業(yè)模式，因此“兩票制”和“營改增”雙重新政勢必對醫(yī)藥生產企業(yè)（本文簡稱“藥企”）的財稅處理產生重大的影響。藥企如何控制風險，并且能夠進一步擴展市場就成為醫(yī)藥行業(yè)研究的焦點。筆者通過對藥企業(yè)務與財務相結合的分析，提出新政下藥企需要重塑商業(yè)模式探索性的建議，希望對藥企的財稅處理所有裨益。

關鍵詞：“兩票制”；“營改增”；藥企；模式探索

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

一、“兩票制”和“營改增”新政解讀

（一）“兩票制”政策解讀

“兩票制”，顧名思義，在藥品的流程環(huán)節(jié)上，從藥企出廠到進入終端醫(yī)療機構，只能開具兩張發(fā)票。其中，藥企向配送商開具的發(fā)票為第一票，配送商到醫(yī)療機構開具的發(fā)票為第二票（詳見圖一）。在兩票制新政下，理論上會導致藥品中間交易環(huán)節(jié)大大壓縮，有利于規(guī)范醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)。

（二）“營改增”政策解讀

根據財稅[2016]36號，自2016年5月1日起，全國范圍內全行業(yè)推行營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，標志著全國全行業(yè)進入增值稅時代。“營改增”后，企業(yè)所有的經營費用、成本都可以取得進項稅以抵扣銷項稅，減少重復納稅，有利于企業(yè)降低稅負。但統(tǒng)一執(zhí)行增值稅改革后，所有的發(fā)票均從全國聯(lián)網的增值稅系統(tǒng)中開具，企業(yè)之間的抵扣鏈條完整性凸顯，上下游之間相關性增強，并且一目了然，不具真實業(yè)務的增值稅發(fā)票入賬風險增大。因此，“營改增”后傳統(tǒng)醫(yī)藥流通行業(yè)過票和代票的模式就無法繼續(xù)實施下去了。

二、“兩票制”對傳統(tǒng)醫(yī)藥流通模式的影響

“兩票制”下，由于交易環(huán)節(jié)的壓縮，很多代理商、過票商被強制排除在供應鏈外，而國家和諸多省市所鼓勵的“一票制”，更是將流通企業(yè)也排出供應鏈。“兩票制”對傳統(tǒng)的藥品流通環(huán)節(jié)將產生巨大的沖擊。

1.“兩票制”對藥品工業(yè)企業(yè)的影響

“兩票制”下，流通企業(yè)逐漸被排出供應鏈，因此部分一級渠道扁平化下沉，部分二級渠道升級管理，銷售渠道趨于扁平化。以前的過票公司將不復存在，底價開票模式快速衰亡，轉變?yōu)楦唛_返款或傭金折返的模式。傳統(tǒng)模式下，代理商在流通環(huán)節(jié)中承擔著墊付資金的角色，兩票制下，受醫(yī)保支付結算的影響，藥企會存在大量應收醫(yī)療機構的應收賬款。同時票據處理能力較弱的藥企銷售受阻，增大了財務處理的難度和成本。

2.“兩票制”對藥品商業(yè)企業(yè)的影響

“兩票制”促進藥品流通行業(yè)走向規(guī)范化，洗牌中間不合規(guī)的中小商業(yè)企業(yè)，提升了行業(yè)集中度。因此以過票或倒票為主的批發(fā)企業(yè)將退出行業(yè)，自然人代理模式更是走向淘汰。這時，淘汰下來的中間代理商被迫轉型，有的代理商逐步向配送業(yè)務延伸，出現(xiàn)藥品專業(yè)配送機構，渠道配送將高效化，而轉型不成功的代理商將直接退出醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)。

三、新政下藥企財稅處理模式探索

“兩票制”壓縮了藥品交易的中間環(huán)節(jié)，很多代理商、過票商被強制排除在供應鏈外。藥企將為了拓展市場，將承擔由原代理商所承擔的營銷和銷售職能及財稅處理風險，為此藥企需要探索出一套既擴展銷售市場，同時又能控制財務風險的路子來。

（一）新政下面臨的兩大財稅難題

“兩票制”壓縮了藥品流通的中間環(huán)節(jié)，藥企將直接面對醫(yī)療機構，將由原來的低價開票的模式轉變高價開票的模式，隨著給藥企帶來兩方面的財稅處理難題：一方面藥企高開發(fā)票后大量流通環(huán)節(jié)的票據處理問題，如何支付所發(fā)生傭金費用；另一方面處理市場所發(fā)生的票據如何符合增值稅、所得稅的相關規(guī)定。

（二）重塑新的商業(yè)模式

國家推進“兩票制”后，藥品流通市場上傳統(tǒng)的費用營銷為導向的營銷模式遭遇瓶頸，費用營銷的營銷力減弱，傳統(tǒng)模式下的代理商、過票商負責處理市場營銷費用將不復存在了。為了解決“兩票制”的實施給藥企帶來兩方面的財稅難題，藥企須從業(yè)務源頭開始重塑新的商業(yè)模式，用財務掩蓋業(yè)務中的漏洞，用模式化解財務中的風險。這種新的商業(yè)模式是：藥企需要構建自己的銷售渠道，原來的代理商、中間商等市場中間參與者轉變?yōu)楣溕蠈I(yè)從事市場推廣活動的市場服務商，這種專業(yè)的服務提供商（即Contract Sales Organization，簡稱CSO）進行單純的藥品推廣、營銷和咨詢服務，而不再參于藥品的購銷活動。

四、結語

“兩票制”和“營改增”新政下，壓縮了藥品流通環(huán)節(jié)，行業(yè)走向規(guī)范化，提升了行業(yè)集中度，以過票或倒票為主的批發(fā)企業(yè)將退出行業(yè)。因此傳統(tǒng)的商業(yè)模式和財稅處理模式已經不適應新政下行業(yè)發(fā)展的要求，必須要重塑商業(yè)模式。擁有GSP的代理商，如果不能轉型成為配送商就果斷轉變?yōu)閷I(yè)從事市場推廣活動的市場服務商CSO公司，藥企與這樣的CSO公司簽訂委托服務協(xié)議，按照協(xié)議內容支付對價。重塑新商業(yè)模式后，藥企與CSO公司建立了合法合規(guī)的服務關系，降低了藥品流通領域的相關財稅風險。

作者簡介：毛洪偉，研究生。