“營改增”對交通運輸業稅負的影響及對策研究

張睿

（德州學院，山東 德州 253000）

“營改增”對交通運輸業稅負的影響及對策研究

張睿

（德州學院，山東 德州 253000）

增值稅與營業稅是我國商品勞務稅的主要稅種。隨著社會經濟的發展，增值稅和營業稅的共存也逐漸出現一些問題，營業稅的重復征稅，使企業稅收負擔加重，而營業稅改征增值稅成為我國的必然選擇。

營改增；交通運輸業；稅負

“營改增”作為我國稅收體制中的重要改革，對于交通運輸業影響頗大，很多企業已從“營改增”試行中體會到其優點。但是，也有部分企業不僅減負不顯著，甚至還增加了稅負。因此，文章旨在結合“營改增”政策對交通運輸業的現狀進行分析，通過研究“營改增”在交通運輸業的實際運行情況以及這一舉措對交通運輸業稅負的影響，并根據我國的具體情況，從政府和企業兩個層面提出相應的可行性對策。

在研究交通運輸業實施“營改增”的必要性時，國內大多數學者認為這是一種必然趨勢。朱燕萍指出，我國的第三產業發展迅速，是衡量我國經濟發展程度的重要評價指標，將交通運輸業納入“營改增”范圍，有利于推進經濟結構的專業化分工，促進技術進步。程楠指出增值稅改革有利于充分發揮增值稅稅收中性的優點，并就近期增值稅改革的稅收效應進行分析，進一步證實實行增值稅擴圍能夠轉變經濟發展方式，實現產業結構的優化升級。劉霞指出繳納增值稅對企業財務核算有更高的要求，因此，實施“營改增”能夠引起交通運輸業對財務管理的高度重視，有利于該行業規范財務核算機制，營造良好的市場秩序和納稅環境，提高納稅效率。

1 應對交通運輸業“營改增”政策的措施研究

稅制越復雜，規定越細致，稅收優惠政策越多，稅務風險就會越高。增值稅堪稱我國現行稅制下的復雜度、細致度和優惠度最高的稅種，其稅務風險也為各稅種之最。因此，“營改增”的推進無疑會加重原營業稅納稅人的稅務風險，并提出了針對企業稅務風險管理出臺強制性規定、加大稅務風險管理專業人才培養力度的建議。

雖然我國學者對實行“營改增”的必要性、改革方案及難點等問題進行了較為詳細的研究，但就改革后對交通運輸業稅負的影響卻并未得出完全一致的結論。朱慧通過案例分析，指出“營改增”會對交通運輸業的稅負產生影響，而可抵扣項目的金額與營業額的比例是判斷稅負是否發生變化的重要指標。

2 我國交通運輸業稅負的現狀分析

“營改增”是一項利國利民的好政策，其根本目的在于促進相關企業的發展。一方面，“營改增”政策的實施，對促進交通運輸業規范、完善其財務管理制度提供了有利條件。另一方面，交通運輸企業繳納增值稅，避免了雙重征稅。“營改增”后交通運輸業一般納稅人稅負普遍上升而交通運輸業小規模納稅人稅負下降明顯，從“營改增”試點的實施效果來看，交通運輸業中增值稅小規模納稅人獲益比例大，其稅負均有不同程度的下降，較好地體現了國家的政策方向，較為有利地促進了小型微利企業的發展。“營改增”確實使大部分企業的稅負明顯下降，但是交通運輸行業稅負卻出現不減反增的現象，產生該種現象的原因是多方面的：①增值稅稅率過高。“營改增”后，大多數交通運輸業一般納稅人的稅率增加。而因為機械設備等固定資產使用期限較長，在短時間內不會有購置計劃，使目前交通運輸企業出現了抵扣不足的現象，這一現象導致交通運輸行業一般納稅人稅負加重。②進項稅額抵扣范圍有限。“營改增”后，受進項稅額抵扣范圍的限制，很多購進和支出項都不能抵扣進項稅。③“營改增”后，交通運輸企業需要繳納增值稅，但該行業固定資產的購買成本較高、且使用壽命較長，短時間內很少會更新換代。④增值稅抵扣發票的獲取存在困難。“營改增”后，雖然從理論上而言，交通運輸業一般納稅人的進項稅額可以抵扣。但在實際業務操作中，增值稅專用發票是進項稅額抵扣的唯一憑證，但同時，增值稅專用發票申請與出具的要求及監管又特別嚴格，只有增值稅一般納稅人可以領購，而小規模納稅人只能申請稅務機關代開。因此，有些企業在很多情況下難以獲取增值稅專用發票。

自從“營改增”之后，我國交通運輸業小規模納稅人受益較明顯，但是一般納稅人稅負卻大幅增長。而交通運輸業是我國重要的第三產業，其稅負的加重，在一定程度上制約了我國經濟社會的發展。

3 “營改增”政策對交通運輸業稅負的影響對策

為進一步完善交通運輸業“營改增”，解決“營改增”政策實施后交通運輸業一般納稅人的稅負不減反增的問題。同時促進交通運輸業穩定、協調發展，應該從政府層面和企業自身層面兩個層面進行改革。

從政府層面提出相應的對策建議：①擴大“營改增”的行業范圍：在交通運輸行業中，有些消耗的成本并不屬于增值稅應該征收的范圍，而是應該征收營業稅。因此，政府應該出臺相應的政策，來增加“營改增”的實施范圍，并加快這種改革模式在我國所有行業中實行的進度，從而保證增值稅鏈條的銜接性。②根據實際情況增加可抵扣范圍：依據我國所實施的“營改增”政策，增值稅進項稅的可抵扣范圍具有較大局限性。為此，在“營改增”的實行過程中，建議政府有關部門建立對交通運輸業實施過渡性政策，如酌情增加可抵扣范圍，把一些在交通運輸企業成本中占較大比例的費用，在一定時期內將其改為可抵扣的增值稅進項稅額，以此來緩解稅負的上升；其次，需要增加可抵扣進項稅額的范圍，將那些符合進項稅抵扣條件，但實際上難以取得增值稅專用發票的項目，也計入到進項稅額范圍進行抵扣。適當擴大抵扣范圍，也是使企業減輕稅負的有效措施之一。③適度降低一般納稅人的稅率。在實施“營改增”后，應該盡量減少企業的增值稅應納稅額。④增加財政補貼和扶持力度。由于現行“營改增”導致稅負增多的企業，政府應該對其進行補助和返還，增加企業的生存和競爭能力。

企業自身應當采取的對策：①確切落實“營改增”政策在交通運輸企業的實施，加強企業相關人員的業務培訓，使其熟知相關法律規定，熟練掌握業務能力，提升職業道德修養，深入學習“營改增”的業務處理和核算方法。②建立健全財務核算制度：依據增值稅的核算方法，只有符合抵扣條件并擁有增值稅專用發票的進項稅額才能進行抵扣，因此企業在完善發票管理制度的同時，要提高索要增值稅專用發票的意識。③合理進行納稅籌劃：交通運輸企業應該根據自身情況合理進行稅務籌劃，從自身出發，對“營改增”政策進行系統分析，全面掌握各項政策，分析各項政策的利弊，開展納稅籌劃，并以此相應地調整企業管理制度。

4 結語

國家在實行“營改增”政策以來，對于交通運輸業是有積極影響的，企業合理利用“營改增”，實現行業規模擴大，但在具體的實施中也存在一些問題，而如何實現“營改增”政策的實施與企業實際情況的有機結合，是需要解決的問題。在政府方面，通過擴大“營改增”的行業范圍，依據具體情況增加可抵扣范圍、適度降低增值稅稅率、增加財政補貼和扶持力度的措施來進行宏觀調控；同時在企業方面，加強相關人員培訓、建立健全財務核算制度、合理進行納稅籌劃，增強企業自身適應“營改增”政策的能力。通過政府和企業自身的共同努力，交通運輸業在未來幾年的時間內，必然會實現“營改增”政策的結構性減稅目標。

A Study on the Influence of“Business Tax Replaced with VAT”on Transportation Tax and Its Countermeasures

ZHANG Rui
（Dezhou University，Dezhou，Shandong 253000，China）

VAT and business tax are the main taxes of China's commodity duty.With the development of social economy，the coexistence of value-added tax and business tax has also gradually raised some problems.The repeated taxation of business tax has increased the tax burden of enterprises，and the tax levied on business tax has become the inevitable choice of our country.

“Business Tax Replaced with VAT”；transportation；tax burden

F812.42

A

2095-980X（2017）02-0135-02

2017-02-07

張睿，大學本科，主要研究方向：會計學。