營改增對園林工程企業的影響及應對措施

張 霞

（南水北調東線山東干線有限責任公司，山東 濟南 250013）

1 營改增概況

營改增指的是營業稅改征增值稅，也就是應稅項目以前繳納營業稅、現在改為繳納增值稅，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業負稅。2012年1月起營改增首先在上海交通運輸業、服務業進行試點，2012年8月起在北京等10個省、市擴大試點范圍，2013年8月起試點范圍擴大到全國的交通運輸業和服務業，2016年5月起營改增在全國范圍內實施，建筑業等全部營業稅納稅人由繳納營業稅改為繳納增值稅，并同時發布了一系列規定。

2017年3 月李克強總理在 《政府工作報告》中提出，2017年將繼續落實和完善全面推開營改增試點政策，增值稅稅率今年由四檔簡并至三檔，稅收環境更加簡潔、透明、公平，進一步減輕企業稅收負擔。

2 營改增的意義

全面推開營改增試點，結束了1994年稅制改革后形成的雙軌制狀態，向統一、規范和稅負公平的現代增值稅制度邁進，不僅對我國的稅制完善具有里程碑式的歷史性意義，而且對降低企業稅負、促進企業轉型等方面都具有積極的現實意義。

2.1 有助于企業降低稅負

營改增最大的特點就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣的弊端。營業稅為價內稅，購買商品的進項稅額不能進行抵扣，現在改證增值稅，價內稅變為價外稅，進項稅額可以進行抵扣，能有效降低企業稅負。營改增可以說是一種減稅的政策，據不完全數據統計，從2012年試點到2015年底，營改增已經累計減稅5000多億元；2016年全面推開營改增試點，全年降低企業稅負5700多億元。

2.2 有助于完善增值稅抵扣鏈條

在未進行營改增的情況下，某些密切相關的上下游產業如建筑業與制造業等，分別實行不同的稅制：即建筑業實行營業稅、制造業實行增值稅，增值稅抵扣鏈條被人為中斷。營改增后，我國兩大主體稅種改為增值稅一種稅種，無論購買勞務還是購買商品，只要取得增值稅專用發票，都可以進行層層抵扣，能夠有效解決抵扣鏈條中斷的問題。

2.3 有利于提升專業能力

營業稅按照交易額征稅，而增值稅實行“抵扣法”，只對產品的增值部分納稅，比營業稅有很多的優勢。由于營業稅無法抵扣進項稅額，要按照營業收入全額納稅，還要承擔外購固定資產等增值稅進項稅額，因此企業為降低成本，喜歡從企業內部提供服務，不利于企業實行專業化細分，還容易造成生產服務內部化。實行營改增后，可以抵扣外購商品或勞務的進項稅額，企業有更多的方式擇優選擇外購商品或勞務，在一定程度上改變企業“小社會型”的經營模式，企業的專業化水平進一步提高，有助于深化產業分工、提升專業能力。

2.4 有助于推進企業轉型發展

當前經濟下行壓力較大，在全國范圍內全面實施營改增，可以促進投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展，從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。

盡管營改增的積極意義不斷凸顯，但在實踐過程中營改增和增值稅制度仍存在著一些問題。社會科學院研究院財貿所副主任楊志勇介紹，營改增改革從長遠、從整體上看，確實能夠降低企業稅收負擔，但因為企業的經營狀況、成本結構、發展戰略有所不同，因此并不是所有企業的稅收負擔都會下降。在營改增改革初期，很多業務理論上可以取得增值稅專用發票，實際上不能取得或不能完全取得，個別企業實際稅負可能會比理論稅負有一定的增加。園林工程企業在十八大“美麗中國”的方針指引下，正處于行業發展的黃金時期，它作為新增試點范圍——建筑業的組成部分，在此次營改增中會受到哪些影響呢？

3 營改增對園林工程企業的影響

3.1 對稅負的影響

營改增對園林工程企業的稅負影響大，主要是由于購入苗木大多無法進行抵扣。園林工程企業在營改增前交納3%的營業稅，營改增后需交納11%的增值稅，這就迫使企業向上游企業索取增值稅專用發票進行抵扣。而園林工程企業的上游企業通常是苗木企業，苗木企業大都是年收入500萬元以下的小規模納稅人，不具備開具增值稅專用發票的資格，導致園林工程企業無法進行抵扣。通過計算，園林工程企業在從事生產活動時，苗木成本占企業總成本的比例平均為：純園林工程約占70%，公園建設工程約占40～50%，只有挖湖造景工程的苗木成本低于土壤的成本。通過以上數據看出，如果園林工程企業選擇小規模納稅人的苗木，總成本中不能抵扣的進項稅額的比例偏高，稅負會出現上升。

勞務費增加了稅負。園林工程企業使用的勞務用工主要是零散的農民工和建筑勞務公司提供的勞務工。勞務公司在營改增后增加了約8%的稅收負擔，勞務公司承受不了這么重的稅負，勢必將稅負轉嫁到下游企業。另外，零散的農民工不能提供增值稅專用發票，提供勞務產生的人工費用就無法抵扣進項稅額，增加了園林工程企業的稅負。

園林工程企業分包業務對稅負的影響。園林工程企業的分包業務，在原先繳納營業稅時，分包金額可以從總收入中扣減。而營改增以后，應納稅收入為全部的總收入，分包金額不能從總收入中進行抵扣，變相地增加了園林工程企業的稅負。

通過以上的簡單分析，可以得出結論：在營改增改革初期，園林工程企業的稅負會有所上升。

3.2 對現金流量的影響

營改增后企業一旦發生納稅義務，就需要在規定時間內向稅務機關繳納稅款。但建設單位驗工計價、申請資金流程復雜、耗時長，不可能馬上給園林工程企業支付工程款；還有些項目的建設單位比較強勢，通常情況下要等到工程結算或竣工驗收后才會支付工程尾款，出現工程款未到賬的情況下稅款已先行繳付的情況，這直接減少了園林工程企業的現金凈流量，加大了企業的資金壓力和緊張程度。另外，園林工程企業在營改增后，從小規模納稅人購買的苗木等不能進行稅額抵扣，導致企業要多繳納增值稅，減少了企業的現金流。

3.3 對資產、收入等財務指標的影響

3.3.1 對資產價值的影響

在營改增前，企業購置固定資產時不允許從原價中扣除進項稅額。營改增后，園林工程企業購置的固定資產，要將進項稅額按增值稅專用發票上的金額從資產原價中扣除，固定資產的入賬價值會比營改增前低，園林工程企業的資產價值相對實施營業稅時有一定幅度下降。

3.3.2 對收入、成本的影響

營改增之前，營業稅屬于價內稅，收入中包含營業稅。營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此收入中不包含增值稅，同樣的營業收入在營改增后會降低。比如營業稅制下，園林工程企業某項目確認的收入為111萬元，營改增后確認的營業收入為100 萬元[111÷（1＋11%）］，相比之下降低了 11 萬的營業收入。

營業成本較營改增前有所降低，一是因為營改增后園林工程企業購買的商品、勞務等產生的增值稅進項稅額可以抵扣，抵減了營業成本。二是營改增后購買固定資產可以抵扣進項稅額，固定資產的賬面價值減少，折舊費用降低從而營業成本降低。

3.4 對稅務管理、會計核算的影響

3.4.1 對會計核算的影響

營改增后，對于財會人員來說，增值稅核算體系比營業稅復雜很多，會計核算科目更加復雜、核算難度增加不少，賬務處理變化大，而且發票識別、認證將增大財務部門的工作量，對企業財務管理部門提出了新的挑戰和更高要求。

3.4.2 發票的認證和收集工作難度大?

按現行稅法規定，增值稅進項稅額要在發票開具后180日內到稅務機關認證完畢，否則不能再認證抵扣。園林工程地點分散，材料采購的地域分散、采購量大，每筆采購業務都要按照增值稅發票管理模式取得增值稅發票，發票的數量巨大，而且還有對發票進行收集、審核、整理等，工作量大、時間長，發票認證的時間緊、工作難度非常大。

3.4.3 對稅務籌劃提出了新的要求

相對于營業稅，增值稅的具體規定更高更多、會計核算更復雜，稅收籌劃的空間也更大更多。園林工程企業如何通過稅務籌劃，進行業務范圍調整、業務流程修訂、合同模板完善等，以規避稅務風險，獲得改革帶來的益處，對稅務管理人員提出了新的要求。

4 園林工程企業的應對措施

營改增對園林工程企業的稅負、現金流、財務指標、會計管理都帶來了不同程度的影響和挑戰，同時我們還要看到挑戰與機遇并存，從長遠看營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動企業生產方式的轉變。針對營改增對于園林工程企業的影響，企業必須從長計議，打好組合拳，積極做好營改增的應對工作。

4.1 高度重視營改增工作

營改增是全新的稅制改革方案，園林工程企業尤其是領導必須高度重視此項工作，高屋建瓴、從長計議，既要清醒地認識到營改增對園林工程企業的稅負、現金流、財務指標等帶來的不同程度的影響和挑戰，又要看到營改增帶來的機遇，及早籌劃，根據實際情況找到應對的措施，促進企業進一步加強內部管理，推動園林工程企業轉型升級。

4.2 根據自身實際選擇納稅人身份

2016年3 月財政部、國家稅務總局出臺的營業稅改征增值稅試點實施辦法中明確指出：年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，如果會計核算健全、能夠準確提供稅務資料，可以申請辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。這對于中小型園林工程企業是一次絕佳的選擇機會，企業需要根據單位自身的經營規模、客戶等實際情況，合理選擇一般納稅人或者小規模納稅人。一般來說，一般納稅人雖然比小規模納稅人的稅率高、會計核算復雜、對財務管理的要求高，但是小規模納稅人由于不能抵扣進項稅，營改增后業務面將變窄，這就要平衡性價比，合理選擇納稅人身份。

4.3 全面考慮營改增影響，加強內部管理

園林工程企業應根據自身經營狀況，分析預測營改增給企業帶來的深遠影響，重新評估整個內部控制體系，甚至更新采購、招標、現金流、投資、籌資、合同管理、發票管理、成本控制等方面的內容，嚴格防范、控制風險。

4.3.1 取得增值稅專用發票并抵扣進項稅額

營改增后，盡可能地取得增值稅專用發票并抵扣進項稅額成為企業減輕稅負的關鍵。經專業測算，如果園林工程企業可抵扣成本占營業收入的72%，營改增后的稅負與繳納營業稅稅負大致相當，可抵扣成本所占比重越高，稅負降低越明顯。因此，園林工程企業在同樣價格的前提下增加一般納稅人的比重、降低小規模納稅人的比重，應盡可能地取得增值稅專用發票并抵扣進項稅，避免大幅增加成本，以達到營改增前的利潤水平。

4.3.2 加強稅收籌劃和稅務管理

稅收籌劃是指企業選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等行為，前提是不能違背國家相關的稅收法律制度，而非偷稅、漏稅、抗稅等行為。營改增后，園林工程企業有很大的稅收籌劃空間，比如如何選擇納稅人身份、如何選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為供貨商等，這些都需要企業進行稅收籌劃后做出決定。如有必要，稅務籌劃工作可以聘請長期合作并具有實際工作經驗的稅務師（會計師）事務所協助進行，以便順利完成營改增的過渡。

4.3.3 加強增值稅發票管理

營改增后，園林工程企業涉及的發票主要是增值稅發票，企業對此比較陌生，但國家對增值稅發票管理嚴格，因此要重視、加強增值稅發票管理，充分了解增值專用發票的特殊性，認識發票監管的嚴肅性。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證有時間限制，超過規定時間的增值稅專用發票將不能進行抵扣。因此企業應從發票取得、開具、保管、申報等各個環節加強控制，全方位加強發票管理。

4.3.4 加強宣傳培訓，提高財務人員素質

宣傳培訓是營改增順利運行的基礎和基本保障，園林工程企業應提高認識，認真開展宣傳培訓工作。一是充分利用單位網站、微信號、簡報、宣傳手冊等媒體，持續不斷的開展宣傳工作，營造重視、關注、學習營改增的氛圍。二是對財務人員進行營改增專題培訓，通過學習增值稅暫行條例、實施細則、營改增試點方案系列文件，做到懂政策、能操作、會申報，結合企業實際做好營改增會計核算。

4.4 充分利用優惠政策

營改增進程中會遇到各種復雜的問題，國家和政府會不斷推出過渡政策和財政扶持政策。例如：2016年3月出臺的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中規定了如下過渡期政策：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅，即按照3%的征收率計算應納稅額。園林工程企業要及時關注國家有關優惠政策，積極努力地爭取國家相關財政扶持。

園林工程企業在營改增政策實施與管理的過程中，企業全員全部門要結合園林項目的特點和實際情況，進行深入調查與研究，采取有效措施積極應對，積極爭取國家有關部門出臺的優惠政策，切實將營改增作為企業發展的重要契機，進一步加強內部管理和促進企業轉型升級，順利平穩地完成營改增工作，實現“減稅負、調結構、穩增長”的最終目標。

[1］關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011］110號.

[2］財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.財稅[2016］36號.

[3］萬建國.營改增對建筑企業的深刻影響和嚴峻考驗[J］.建筑，2012，21：11-14.

[4］周束平.“營業稅改征增值稅”政策對建筑設計行業影響分析[J］.建筑設計管理，2012，（6）：20-29.

[5］唐玉梅.園林綠化企業積極應對營改增對策分析[J］.財會學習，2016，15：28-29.