我國會計師事務所審計收費問題探討

劉靜++劉雨蒙

摘要：伴隨著我國經濟的發展，我國的注冊會計師審計服務逐步走向成熟。同時，隨著會計師事務所報酬及其披露等規定的頒布，審計費用引起了人們的關注，再加上我國審計市場競爭的加劇，會計師事務所面臨的壓力越來越大，審計收費問題也漸漸暴露出來，所以，對我國會計師事務所審計收費問題進行研究，建立適合我國會計師事務所的審計收費模式關系到我國會計師事務所的命運，影響著我國審計服務的發展。

關鍵詞：審計收費標準 新疆中基實業 審計服務

審計收費是事務所的主要收入來源，它在一定程度上反映著事務所提供服務的價值，不恰當的收費會對審計服務的質量產生重大影響，但我國在審計收費方面卻存在著收費偏低、收費混亂等問題。因此，構建適合我國會計師事務所的審計收費標準迫在眉睫。

一、新疆中基實業股份有限公司審計收費及影響

新疆中基實業股份有限公司（以下簡稱“新中基”）是新疆生產建設兵團控股的一家上市公司，于2000年9月26日在深交所上市。自上市以來，一直接受事務所審計，但其在2006至2011年連續六年間利用關聯方交易虛增利潤1.1億元的財務舞弊行為卻不曾被為其提供審計服務的事務所發現。

由新中基披露信息可知，其2001年至2015年支付的審計費用情況如圖1所示。

由新中基2001—2015年資產總額走勢圖（圖2），我們可以看到其資產總額呈現出先遞增而后保持平穩之后遞減的趨勢，其后在2014年又呈現出增加的趨勢。

通過對圖1和圖2進行比較，我們可以很明顯的看出，新中基支付的審計費用并不是完全隨著其資產總額的變化而變化的，而且其年報中披露的審計費用信息并不全面。新中基公司上市十五年，其年審計付費沒有超過百萬元。從2006—2015年，新中基換了六家會計師事務所，審計費用低廉也是換所的原因之一（見表1）。頻繁的事務所更換和低廉的審計費用使其利用關聯方交易虛增利潤1.1億元的財務舞弊得逞。

二、我國會計師事務所審計收費存在的主要問題

上述數據是我國會計師事務所審計收費的一個典型實例，初步反映了我國審計收費低，收費標準不規范及缺乏科學的審計收費模式及帶來的審計質量不高的嚴重影響。我國會計師事務所審計收費存在的主要問題如下。

（一）收費偏低，審計質量難以保證。在事務所審計收費問題上，最直觀的一個問題是收費偏低，這也是我國會計師事務所普遍存在的問題。為了更清晰直觀地反映該問題，本文將我國的第一大所瑞華會計師事務所同普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振以及安永華明國際四大會計師事務所的審計收費進行比較（見表2）。

通過表2我們可以清晰地看到，瑞華會計師事務所平均每家上市公司的審計費用僅僅是國際“四大”的幾分之一甚至是幾十分之一。雖然瑞華會計師事務所在2015年平均每家上市公司的審計費用較2014年的68.77萬元提高了11.26%，但是瑞華會計師事務所的審計費用大多是在100萬元以內，只有少部分在100萬元或者200萬元以上，而國際“四大”的審計費用基本都在百萬元以上動輒上千萬元。由此可見，在審計領域，“四大”的審計收費要高出我國事務所很多，占有絕對優勢。眾所周知，審計收費和審計質量是存在線性關系的。審計質量越高，事務所的審計成本越高。當審計成本增加時，事務所必然會通過提高收費來保證其利潤。因此，為了保證審計質量，制定適合我國事務所的審計收費標準勢在必行。

（二）缺乏統一標準導致事務所利用價格競爭，審計市場混亂。我國法律規定各地審計收費可以結合當地實際情況進行修訂。如四川省針對計件制在現有規定基礎上進行了更為具體的劃分（見表3）。而廣東省計件制的基礎并不是依據被審計單位的現有資產總額，而是以實收資本、資產總額等反映被審計對象規模的指標為計費依據，采用差額定律累進計算的辦法收取審計費用（見表4）。

雖然我國制定該制度的目的是為了保證審計收費的公平合理，但這卻給事務所帶來了選擇性問題，當事務所與被審計單位不在同一地區，需要考慮依據何地的審計收費標準來收費。此外，事務所在執行計時制收費標準時該如何準確地計算不同人員的工作時間具有很大的不確定性。在實際中，對于初次審計甚至還可能存在討價還價、低價競爭的現象；而連續審計時可能會出現忽視被審計單位經營狀況的情況。因此，建立適合我國事務所的審計收費標準尤其重要。

（三）收費信息披露不規范，不利于監督事務所的獨立性。雖然我國《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》明確要求被審計單位對支付給會計師事務所的報酬信息進行披露。但是我們在查閱新中基年報過程中發現，2001—2006年以及2012—2015年年報中只披露了聘請的會計師事務所及審計費用總額并沒有按規定披露報告年度和前一會計年度審計費用的比較情況。更為嚴重的是在其2007年至2011年年報中均沒有披露審計費用總額等信息。

這些不規范、不完整的披露信息使得監管部門無法對其進行有效監督，為事務所做出以或有收費的方式向客戶提供鑒證服務或者以向他人支付傭金等方式招攬業務等有損職業道德的行為提供了便利。因此，完善收費信息的披露十分必要。

三、建立適合我國會計師事務所的收費模式

建立適合我國會計師事務所的審計收費模式，可以借鑒部分國際會計師事務所的收費結構。比如，美國注冊會計師的審計收費一般由三部分構成，即產品費用（包括執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用）、預期損失費用（包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等）和會計公司的正常利潤。

經濟學中一個基本原理是市場上的供需數量決定商品的價格。在審計的過程中，審計服務就是商品，必然符合該原理。所以，要解決我國會計師事務所所面臨的問題，建立適合我國事務所的收費模式可以從被審計單位和事務所兩個角度考慮。

（一）被審計單位角度。作為審計服務的需求方，被審計單位的規模、內部控制、業務復雜度、審計風險和被審計單位的財務狀況會對審計費用產生影響。

1.被審計單位的規模。如果被審計單位的規模越大，那么其經營的范圍越廣、涉足的領域越多，在審計時注冊會計師為了保證審計業務的質量，就需要取得更多的審計證據，擴大審計測試的范圍，相應的就需要耗費更多的時間和精力，審計成本增加，審計費用提高。根據現有審計收費標準選取被審計單位總資產數（ASSETS）來表示被審計單位規模。

2.被審計單位的內部控制（用“IC”表示）。在審計工作進行的過程中，注冊會計師根據內控情況來評價風險的高低以及確定其實施審計測試的程序和范圍，因此，良好的內部控制可以幫助注冊會計師提高工作效率，減少實際工作時間，降低審計費用。

3.業務復雜度。對于被審計單位來說業務越復雜，那么其需要記錄的經濟事項越多，報表內容越復雜，這最終會使注冊會計師耗費更多的時間來完成審計工作。此外，被審計單位的子公司分公司越多，事務所需出具的審計報告越多，審計費用越高。選取被審計單位控股子公司數量（SUBSIDIARY）來衡量被審計單位的業務復雜程度。

4.審計風險。當審計風險較高時，會計師事務所面臨受到相關監管部門的懲罰、支付巨額賠償、聲譽受損等情況的可能性也相應增大。當評價出被審計單位的審計風險較高時，會計師事務所應該收取額外的費用來彌補其可能存在的損失。因審計風險難以精確計量，選取資產負債率（DAR）來表示被審計單位的審計風險。

5.被審計單位的財務狀況。財務狀況是被審計單位經營情況的最直觀反應。當財務狀況不樂觀時，為了保證審計報告的公允，發現可能存在財務舞弊，為降低錯報風險，審計人員會增加審計工作量，審計成本增大，審計費用增加。選取被審計單位的股東權益報酬率（ROE）來衡量被審計單位財務狀況。

（二）會計師事務所角度。作為審計服務的供應方，其提供的服務是審計收費的重要依據，因此考慮事務所方面的因素，主要是事務所的等級、是否為連續審計、審計人員的級別以及業務的性質。

1.會計師事務所的等級（用“RANK”表示）。自2003年起，我國中注協已經連續13年發布會計師事務所綜合評價前百家信息。該信息是根據事務所綜合評價得分進行排序，涉及事務所基本情況、執業質量、受獎勵情況等，是事務所綜合能力的重要體現。因此，依據該信息將事務所劃分為不同的等級，排名1至10是五星級，11至30是四星級，31至60是三星級，61至100是二星級，其余是一星級。在審計收費時，事務所依據自身星級來收費，星級越高，收費越多。

2.是否連續審計（用“SWITCH”表示）。通常來說，初次審計時事務所需要花費一定的時間來了解被審計單位的必要情況，而對于連續審計，事務所已經對被審計單位有一定的了解，可以適當減少非必要的審計工作。因此，初次審計需要適當增加審計費用。

3.審計人員的級別（用“STAFF”表示）。審計人員是事務所的主要資源，而審計人員的薪資待遇則是事務所的主要成本。執行審計工作的人員級別越高，要求的報酬越高，隨之而來的是審計成本增加，審計費用增加。

4.業務的性質（用“AUDIT”表示）。不同類型的業務對應著不同的要求，最終所出具的報告被信息使用者所信任的程度也是不同的。審計業務要求越高，審計報告越復雜，審計費用越高。

5.委托時間（用“TIME”表示）。每一會計年度結束后，事務所迎來最繁忙的時期。為了保質保量高效的完成審計工作，審計人員需要延長工作時間，審計費用因此增加。此外，在某些特殊情況下，被審計單位會臨時委托事務所進行審計業務，在較短時間內出具審計報告，這無疑都會增大事務所的工作強度，審計費用自然增加。

（三）我國事務所的收費模式。綜合考慮上述因素構建模型如下：

LnFee=K0+K1ASSETS+K2IC+K3SUBSIDIARY+K4DAR+K5ROE+K6RANK+K7SWITCH+K8STAFF+ K9AUDIT+K10TIME

先依據被審計單位和事務所的實際情況來確定不同的標準計算出各項目的金額，然后將各項金額進行加總，即為最終收費金額，如表5所示。

我們提出審計收費模型如上，輔之以收費細則表5。考慮到各地的經濟發展水平存在差異，不同地區可根據實際進行適當調整。就我國目前情況來說，除了采取適合的審計收費模式外，還需要相關法律法規的保證。只有有了法律法規的保障，審計收費模式才能得到執行，我國事務所的收費問題才能徹底得到解決。Z

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