營改增對經營性公路企業財務指標的影響及對策

(福建省交通規劃設計院，福州，350004)

營改增對經營性公路企業財務指標的影響及對策

■肖月霞

(福建省交通規劃設計院，福州，350004)

隨著“營改增”試點在全國范圍內的全面推開，營業稅被增值稅完全取代。經營性公路企業一般納稅人由原來繳納3%營業稅改為繳納11%增值稅，這對經營性公路企業的財務指標產生一定的影響。本文首先分析了全面推行營改增對經營性公路企業相關財務指標的影響，再就經營性公路企業如何更好地實現“營改增”提出了相關建議，希望能為經營性公路企業應對“營改增”提供幫助。

營改增經營性公路企業稅收

長期以來，由于增值稅和營業稅并存，對同一商品或勞務重復征稅現象比較嚴重，使得企業稅負不公情況一直存在。這一現象阻礙了國家經濟的發展。增值稅顧名思義就是它僅就貨物銷售環節中所產生的增加值部分進行扣稅，這樣做可以很好地避免重復征收稅。因此，實行營業稅替代增值稅政策(簡稱營改增)成為財稅改革之重點。

1 營改增的發展進程及內容

(1)營改增的進程

2009年“營改增”這項財稅制度整改方案被提上議程，國務院批準在2012年初期于上海的交通運輸行業和部分現代服務行業(即1+6)率先開始成立營改增試驗點，2012年末營改增試驗點規模從單個上海市逐步擴大發展到包括京、津、蘇、浙在內的十個省份(計劃單列市及直轄市)，2013年八月開始，1+6營改增試驗點規模覆蓋到全國各地。2016年初，國家財政部和國稅總局聯合發布財稅第36號文即《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，規定從2016年5月開始，在我國全面推開營改增試驗點,試驗點領域內實現建筑業、金融業、房地產業和生活服務業等行業全覆蓋,這些行業從原來的繳交營業稅轉變為交納增值稅。至此，增值稅把實施多年的營業稅稅制全面代替。

(2)營改增的內容

營改增包括三個方面的內涵：第一，原先適用于繳交營業稅的應稅商品或勞務改為繳交增值稅；第二，稅率方面除現有的增值稅17%及13%兩種稅率，還增添了11%和6%兩種較低稅率以減輕納稅人負擔，交通運輸行業提供服務適用的稅率為11%，其他部分現代服務行業則適用于6%的稅率，登記為小規模納稅人其所提供的應稅勞務，增值稅征收率為3%；第三，一般納稅人由于購買服務而獲得的專用增值稅發票可作為可抵扣進項稅而從銷項稅額中抵消。

2 營改增對經營性公路企業財務指標的影響

根據目前實行的《收費公路管理條例》，收費公路分為經營性公路和政府還貸公路兩種。根據《國務院批準財政部、國家計委等部門＜交通和車輛稅費改革實施方案＞的通知》(國發2000［34］號)文之相關規定，自2000年10月22日起，政府還貸公路執行“收支兩條線”的管理辦法，不繳納營業稅。經營性公路必須依法繳交各種稅收。營改增前，根據國務院第540號令即《中華人民共和國營業稅暫行條例》和財稅2005年第77號文即《財政部、國家稅務總局關于公路經營企業車輛通行費收入營業稅政策的通知》規定，經營性公路企業收取的車輛通行費按“服務業-其他服務業”的稅目繳交3%營業稅。營改增后，依據財稅2016年第36號文即《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，公路經營企業可按年度實際發生的應納稅銷售額分別登記為一般納稅人及小規模納稅人。當年應納稅銷售額超過五百萬元的納稅人認定為營改增一般納稅人，當年應納稅銷售額小于或等于五百萬元的納稅人即為營改增小規模納稅人。一般人納稅人選擇一般計稅方法，道路通行服務費(包括過橋費、過路費、過閘費)等參照不動產經營租賃服務繳交增值稅，稅率為11%。小規模納稅人選擇簡易計稅法按3%的征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。絕大部分高速公路經營單位年通行費收入均在500萬元以上，無法按小規模納稅人予以認定，因此也就不能享受營改增后小規模納稅人的稅收優惠。

(1)營改增對建設期現金流的影響

公路建設項目建設期的現金流包括現金流入和流出，公路建設期一般沒有現金流入，現金流出也只有一項建設投資，相較于營改增前，建設投資數據未變。2016年5月1日起，我國全面推開營改增，包括了建筑業，也就意味著從此，公路建設投資形成固定資產時作為購買貨物或勞務所繳納的增值稅額，可以在運營期作為進項稅予以抵扣。因此，公路固定資產賬面值較營改增前減少，將導致年折舊額下降，利潤隨之上升，所得稅升高。

(2)營改增對運營期現金流入的影響

公路建設項目運營期現金流入主要包括銷售收入和回收資產余值。營改增前的銷售收入包括了營業稅。我國增值稅實行價外稅，經營性公路企業一般納稅人營改增后取得的銷售收入需要除以(1+11%)使其變為不含稅數據，與增值稅的銷項稅相加才為收取的道路通行服務費。若營改增前，當年收入額為1000萬元，營業稅為30萬元(1000×3%)，實際收入額為970萬元，營改增后，當年收入額同樣為1000萬元，按道路通行服務費增值稅稅率11%計算，增值稅銷項稅為99.1萬元[1000×11%/(1+11%)]，實際收入為900.9萬元?？梢娸^營改增前銷售收入減少了?；厥召Y產余值的計算基數為固定資產原值，增值稅改革后，允許抵扣部分固定資產進項稅，抵扣額不得計入固定資產原值，即回收資產余值計算基數變小，那么回收資產余值數據也會變小。

(3)營改增對運營期現金流出的影響

營改增前，公路建設項目運營期現金流出主要包括運營成本、營業稅金及附加與所得稅。運營成本包含公路運營期間需要支付的養護費用與管理費用，具體包含養護費、燃料費、員工薪酬、電費水費等。而這些費用中有一部分可以開出增值稅發票，可形成進項稅用于抵扣。如果經營性公路企業成本支出無法取得大量的可抵扣進項稅發票，應納增值稅額將大大提高。

營業稅在營改增后被增值稅所取代，稅率也由原來的3%變成11%，原本以營業稅為基數計算的附加稅在營改增后以增值稅為計算基數，其應納稅額也會隨之增大。

影響企業所得稅的因素為利潤總額，主要包含銷售收入、攤銷支出、折舊支出、營業稅金及附加、運營成本、管理費與財務費等。如前所述，營改增后銷售收入減少，將直接導致利潤下降，所得稅也會下降。無形資產攤銷數據保持不變。固定資產原值的減小導致折舊費用降低，利潤增加，所得稅增加。基于增值稅屬價外稅不記入營業稅金及附加科目，計入利潤表科目的只有城市維護建設稅與教育附加，導致利潤上升，所得稅增加。

(4)營改增之后的稅收估算模型

假定某經營性公路企業當年年銷售收入為R，營改增以前其營業稅是R×3%，營改增之后其銷售收入按照不動產經營租賃服務11%稅率征收增值稅，假定其進項稅為J，則該企業年應繳納增值稅為R/(1+11%)×11%-J。當R/(1+11%)×11%-J=R×3%時，該企業營改增之前與之后的納稅額相等，經計算，得出J=0.0691R。若J＞0.0691R時,則營改增以后納稅額小于營改增之前。如J＜0.0691R時，那么營改增之后納稅額大于營改增以前。也就是說如果該企業當年通行費收入是1億元，營改增之前企業應該繳交營業稅300萬元，營改增以后需要取得691萬元的可抵扣進項稅，才能實現稅改后稅負平衡。

3 對策與建議

營改增于經營性公路企業之財務指標、計稅基數等方面皆有影響，如果無法取得足夠多的可抵扣進項稅，就會造成企業利潤下降，項目凈現金流量減少，從而影響到整個企業的效益。如何在營改增這個大環境里，進一步地提升企業管理經營水準，提高盈利能力，做好策略應對，建議如下：

(1)企業嚴格采購制度。建議收費經營性公路單位嚴格采購制度，慎重挑選供貨商，盡量選取一般納稅人作為供貨商，爭取可抵進項稅額最大化。

(2)企業內部加強學習。經營性公路企業管理者應當著力提高企業內各部門對營改增實施的重視程度，并對改革后的各種政策和業務開展針對性的學習與訓練。同時，企業也應當與有關政府部門積極溝通，了解各種對企業發展有利的政策信息，充分利用各種資源來提高企業利潤，降低納稅風險。

(3)國家政策傾斜。營改增后，有些經營性公路企業可能出現稅負不減反增的現象，國家應考慮對稅負加重的企業進行稅收返還，或成立專項資金給予補償。

[1]財政部、國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號).

[2]國務院批準財政部、國家計委等部門.交通和車輛稅費改革實施方案的通知(國發2000［34］號）.

[3]財政部、國家稅務總局.關于公路經營企業車輛通行費收入營業稅政策的通知(財稅〔2005〕77號).

[4]住房和城鄉建設部、交通運輸部建標[2010]106號公路建設項目經濟評價方法與參數.