創(chuàng)業(yè)中的集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)基建項目增值稅進(jìn)項稅額抵扣籌劃淺議
——以S公司為例

(中國商飛四川分公司 四川 成都 610000)

創(chuàng)業(yè)中的集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)基建項目增值稅進(jìn)項稅額抵扣籌劃淺議
——以S公司為例

楊開源

(中國商飛四川分公司四川成都610000)

本文從創(chuàng)業(yè)階段中的基建項目特征、知名公司納稅籌劃案例進(jìn)行論述，提出了S公司增值稅進(jìn)項稅額抵扣方案，并總結(jié)出一般規(guī)律。

基建項目;進(jìn)項稅額;抵扣籌劃

財政部和國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)，通知要求自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。上述規(guī)定為創(chuàng)業(yè)階段的基建項目增值稅進(jìn)項稅額抵扣提供了政策依據(jù)，筆者將以S公司為例進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣論述。

一、S公司基本情況

S公司是國內(nèi)某著名客機(jī)制造商下屬非法人分支機(jī)構(gòu)，其集團(tuán)公司注冊地位于上海；S公司注冊地位于成都市，為完善集團(tuán)公司客戶服務(wù)網(wǎng)絡(luò)布局，開展客機(jī)示范產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)和客機(jī)售后相關(guān)保障工作。

二、S公司創(chuàng)業(yè)階段的業(yè)務(wù)特征

S公司處于客機(jī)示范產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)中，尚未實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，主要有以下特征：

(一)投資回收期長，資金占用大。S公司客機(jī)示范產(chǎn)業(yè)園區(qū)一期項目計劃投資額達(dá)6億元，回收期長，資金占用大、使用成本高。

(二)增值稅進(jìn)項稅額大，抵扣時間較為緊迫。S公司客機(jī)示范產(chǎn)業(yè)園區(qū)一期項目建設(shè)過程中產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額約6000萬元，建設(shè)期預(yù)計3年，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，因此該項目進(jìn)項稅額抵扣時間緊迫。

(三)業(yè)務(wù)尚未明確，進(jìn)項稅額抵扣難度大。

S公司所屬集團(tuán)公司交付首家用戶的客機(jī)，預(yù)計在未來幾年內(nèi)達(dá)到相應(yīng)規(guī)模，現(xiàn)階段正探索客機(jī)保障體系相關(guān)業(yè)務(wù)；因此在其投產(chǎn)后較長一段時間內(nèi)很難通過自身主營業(yè)務(wù)實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣。

三、進(jìn)項稅抵扣籌劃方案

(一)優(yōu)秀企業(yè)的納稅籌劃案例為S公司提供了經(jīng)驗

國際知名手機(jī)制造商蘋果公司，通過組織架構(gòu)設(shè)計、稅務(wù)居民規(guī)則運(yùn)用、成本分?jǐn)倕f(xié)議轉(zhuǎn)移利潤等措施，成功實現(xiàn)了國際稅務(wù)籌劃，達(dá)到企業(yè)效益最大化目的。

全球著名跨國公司宜家集團(tuán)通過建立稅收導(dǎo)管公司，收取特許權(quán)使用費(fèi)；利用比利時稅收漏洞，達(dá)到避稅目的，節(jié)約了稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

上述優(yōu)秀企業(yè)案例表明，通過制定全局目標(biāo)，增強(qiáng)稅收籌劃意識，遵守稅收法規(guī)，靈活運(yùn)用稅收籌劃方法，可以實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。

(二)該籌劃方案籌劃遵循的原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循一定的原則，否則將帶來沉重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至觸犯法律造成犯罪。稅務(wù)籌劃遵循的原則，主要有：合法性、效益性、持續(xù)性、整體性、風(fēng)險性。

(三)S公司籌劃方案

《關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)中第四條規(guī)定：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。基于建設(shè)工程項目的增值稅抵扣條件限制，提出以下進(jìn)項稅抵扣方案。

1.統(tǒng)籌開展項目建設(shè)，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣

該項目毗鄰機(jī)場，由機(jī)場附近機(jī)庫緊缺，因此機(jī)庫租賃業(yè)務(wù)具有資源稀缺優(yōu)勢，為通過自身主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣創(chuàng)造了良好條件。S公司可通過率先完成機(jī)庫建設(shè)，實現(xiàn)租賃收入，再分步建設(shè)項目內(nèi)其他工程，產(chǎn)生增值稅銷項稅額逐步完成進(jìn)項稅額抵扣。

2.集團(tuán)公司統(tǒng)籌業(yè)務(wù)收入，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣

S公司是其集團(tuán)公司下屬非法人分支機(jī)構(gòu)，它們具有相同的業(yè)務(wù)，因此可通過集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移部分業(yè)務(wù)至S公司，完成收入確認(rèn)實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣。S公司的集團(tuán)公司按計劃向成都的客戶交付客機(jī)，因此可向其集團(tuán)公司申請一定量的客機(jī)銷售業(yè)務(wù)，通過客機(jī)銷售收入實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣。

3.加強(qiáng)財務(wù)管理，延長抵扣期限

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號規(guī)定，不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)期起兩年內(nèi)完成，因此可以通過財務(wù)管理適當(dāng)延遲抵扣期限。S公司可通過預(yù)付賬款核算支付的工程費(fèi)用，根據(jù)工程形象進(jìn)度確認(rèn)成本對應(yīng)的應(yīng)付賬款，會計年度末根據(jù)施工企業(yè)的發(fā)票金額，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款，延長抵扣期限。

四、結(jié)論

S公司通過系列措施努力實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)期的在建工程進(jìn)項稅抵扣，為其他企業(yè)類似在建工程提供了借鑒經(jīng)驗。

(一)做足項目管理籌劃，節(jié)約投資成本

基建工程通常情況下在開工前會經(jīng)歷項目立項、可研、初步設(shè)計等工程咨詢步驟，通過投資監(jiān)理、工程監(jiān)理完成建設(shè)相關(guān)管控，但忽視建設(shè)過程中相關(guān)稅務(wù)籌劃，造成投資成本加大、資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，因此在項目建設(shè)之初可開展相關(guān)納稅籌劃工作，節(jié)約資金、減少成本。

(二)做好會計基礎(chǔ)工作，為進(jìn)項稅抵扣提供有利條件

稅收法規(guī)確定了進(jìn)項稅抵扣的時限，超過時限不能抵扣，因此應(yīng)做好發(fā)票金額、時間等登記基礎(chǔ)工作；同時會計核算方面也要做好相應(yīng)準(zhǔn)備，為進(jìn)項稅抵扣提供有利條件。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，為進(jìn)項稅抵扣做理論儲備

稅務(wù)籌劃在于根據(jù)自身情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,通過合理選擇和運(yùn)用, 以達(dá)到既定稅務(wù)目標(biāo)，因此加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)十分必要,通過學(xué)習(xí)完成稅務(wù)方案的比較分析 、 綜合平衡,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略。

[1]宋純隆.《基于財務(wù)管理視角企業(yè)納稅籌劃的研究》[D]. 碩士學(xué)位論文 2015.5

[2]徐石尖.《淺談企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃》[J].財經(jīng)界 2016.30

[3]王璐.《跨國公司國際稅務(wù)籌劃路徑探討-以蘋果公司為例》 經(jīng)營管理者 2016.24

[4]張耀文. 《宜家集團(tuán)對中國企業(yè)跨國經(jīng)營的啟示-國際稅務(wù)籌劃角度》 財政科學(xué) 2016.10

楊開源(1981.05-)，男，漢族，籍貫：四川榮縣，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，中國商飛四川分公司。