控股合資鐵路公司會計信息質(zhì)量探析

葉 婕 上海鐵路局財務(wù)處

控股合資鐵路公司會計信息質(zhì)量探析

葉 婕 上海鐵路局財務(wù)處

從理論和實證角度對公司治理與會計信息質(zhì)量方面的研究較多，但開展鐵路行業(yè)領(lǐng)域研究甚少。采用案例分析法，通過列舉控股合資鐵路公司治理現(xiàn)狀下幾種常見的會計信息失真行為，剖析詮釋出會計信息失真現(xiàn)象存在的深層次原因，并提出初步解決建議。通過探討，對完善控股合資鐵路公司的治理與發(fā)展有所借鑒，并在公司治理與會計信息質(zhì)量方面彌補了鐵路行業(yè)研究空白。

合資鐵路；公司治理；會計信息

所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系產(chǎn)生了公司治理，由于公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事、監(jiān)事、管理者、員工、債權(quán)人等不同利益方對公司行為有著不同訴求，各利益相關(guān)方會關(guān)注并根據(jù)相關(guān)會計信息，采取對應(yīng)措施維護自身利益，因此公司治理中不可避免地出現(xiàn)會計信息質(zhì)量治理問題。公司治理下的會計信息質(zhì)量問題一直是會計學(xué)界和各行業(yè)研究的重點。由于國內(nèi)鐵路行業(yè)領(lǐng)域開展相關(guān)研究不多，本文嘗試通過對某控股合資鐵路公司治理下的會計信息失真案例進行探討，以此詮釋合資鐵路公司治理下的會計信息質(zhì)量問題。

1 合資鐵路公司案例介紹

1.1 公司基本情況

2009年4月，原鐵道部和乙省分別授權(quán)甲鐵路局、乙省鐵路投資集團有限公司作為其出資人代表，共同發(fā)起成立丙合資鐵路公司。公司作為項目法人對丙鐵路項目的資金籌措、工程建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營、還本付息及資產(chǎn)保值增值全過程負(fù)責(zé)。該鐵路項目總投資47.56億元，其中：資本金出資占50%即公司的注冊資本為23.78億元（甲出資16.09億元，占68%；乙出資7.69億元，占32%），其余資金23.78億元由銀行貸款解決。目前，丙鐵路已建成通車，公司從建設(shè)期轉(zhuǎn)為運營期。

1.1.1 機構(gòu)設(shè)置

公司設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機構(gòu)，并下設(shè)安質(zhì)部、工程部、綜合部、計財部、物資部、經(jīng)營部等6個管理部門。

1.1.2 人員定編

公司董事會、監(jiān)事會成員按照出資比例由各股東方進行選派，其中：董事長由甲方推薦，監(jiān)事長由乙方推薦。經(jīng)理層人員中，總經(jīng)理、總工程師、總會計師由甲方推薦。

1.1.3 業(yè)務(wù)情況

在建設(shè)期，公司主要從事丙鐵路項目的建設(shè)管理，項目投資批復(fù)和建設(shè)管理由甲方控制，乙方僅負(fù)責(zé)征地拆遷實施。在運營期，公司資產(chǎn)和運營業(yè)務(wù)全部委托甲鐵路局下屬機務(wù)、車務(wù)、供電、車輛等站段進行行業(yè)管理，公司參與鐵路沿線車站廣告、顧客服務(wù)等對外經(jīng)營，但實際車站廣告、顧客服務(wù)均由甲鐵路局多元經(jīng)營某廣告公司和旅客服務(wù)公司統(tǒng)一行業(yè)管理，收支均未納入公司。

1.2 公司會計信息失真行為

1.2.1 決策層影響下的信息失真行為

（1）收益無法完整反映。公司運營后，沿線共有6個客運車站，2個貨運車站，這8個車站的廣告經(jīng)營雖然公司參與，但實際無太多話語權(quán)，均由甲鐵路局某廣告公司統(tǒng)一管理，進行廣告牌發(fā)布與招標(biāo)、日常維護與更新，相關(guān)廣告凈收益全部由某廣告公司進行收取核算。對于沿線車站，資產(chǎn)完全屬于丙公司，折舊維修費用由丙公司負(fù)擔(dān)，但由于大股東鐵路方的強勢介入，丙公司毫無話語權(quán)，鐵路方取得的相關(guān)廣告收益也未對丙公司進行相應(yīng)彌補，造成該收益無法在丙公司會計賬簿進行體現(xiàn)。

（2）支出無法準(zhǔn)確反映。對于運輸業(yè)務(wù)委托甲鐵路局管理，機務(wù)、車務(wù)、供電、車輛各運輸站段為此增加的用工成本、材料支出、機械投入等費用，各站段往往與自身的成本統(tǒng)一核算，很難準(zhǔn)確清晰反映。而甲鐵路局每年與丙公司清算委托運輸費用金額，憑借雙方商談結(jié)果，沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，對于鐵路局而言，費用大小還受自身國有鐵路運輸盈虧目標(biāo)完成情況、資金狀況等影響。委托運輸費的依據(jù)透明、客觀性不足，丙公司據(jù)此支付的該項支出無法準(zhǔn)確反映真實的運輸成本。

1.2.2 管理層影響下的信息失真行為

（1）投資完成反映不真實。建設(shè)期間，丙鐵路年度投資計劃由鐵路方下達(dá)，出于自身完成鐵路方考核，取得相應(yīng)考核薪酬及進一步提升發(fā)展目的，往往對年度無法完成的投資計劃，上報完成，財務(wù)在管理層的要求下只能依據(jù)虛假驗工計價資料計列投資成本，造成投資完成反映不真實現(xiàn)象。

（2）工資支出未完整反映。合資鐵路公司內(nèi)部，地方職工一般工資待遇隨從地方，較路內(nèi)職工高，出現(xiàn)公司內(nèi)部職工工資標(biāo)準(zhǔn)不平衡現(xiàn)象。管理層一方面要執(zhí)行鐵路方下達(dá)的工資控制額度，一方面還要兼顧縮小路地雙方職工收入差距，往往采取應(yīng)付職工薪酬科目外超額度發(fā)放工資行為工資支出未完整反映。

2 案例分析

2.1 公司治理現(xiàn)狀存在的問題

2.1.1 公司相關(guān)人員選派與到位問題

丙公司章程約定，董事會成員7名，監(jiān)事會成員3名，但從公司成立至今尚未選舉職工代表成為董事會和監(jiān)事會成員，同時，董事長a、監(jiān)事h在甲鐵路局均擔(dān)任重要職務(wù)，系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生職務(wù)融合，這些均不利于丙公司董事會、監(jiān)事會正常履行相關(guān)決策、監(jiān)督職能，決策、監(jiān)督機構(gòu)人員選派不太合適，且部分公司治理人員不到位。

2.1.2 公司治理機構(gòu)不完備

丙公司下設(shè)部門中，未設(shè)立內(nèi)部審計部門，對財務(wù)部、工程部、安質(zhì)部等各相關(guān)部門進行有效監(jiān)管和制約。作為內(nèi)部控制重要的內(nèi)審機構(gòu)未建立，造成在堵塞管理漏洞、完善公司現(xiàn)代治理上有所缺失。

2.1.3 “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象明顯

作為一股獨大的鐵路方股東，從人員定編上，董事會、經(jīng)理層上等人員占有絕對優(yōu)勢，作為會計信息質(zhì)量的直接經(jīng)辦部門計財部，所有會計從業(yè)人員全部是鐵路職工，作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的安質(zhì)部、經(jīng)營部、工程部等部門，正職也全是鐵路職工，這就形成在公司治理決策、管理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等各治理環(huán)節(jié)上都是鐵路方人員進行操作。

2.2 治理現(xiàn)狀下的會計信息失真原因

經(jīng)過對丙公司治理現(xiàn)狀的分析，結(jié)合上述列舉的合資鐵路公司普遍存在的會計信息失真行為，我們不難剖析出在現(xiàn)有治理現(xiàn)狀下，丙公司會計信息失真的幾點原因。

2.2.1 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是會計信息失真的固有原因

公司決策、監(jiān)督機構(gòu)人員不到位，這些未按章程要求予以完善，造成公司董事會、監(jiān)事會無法真正履行決策、監(jiān)督職能。對于案例中提及的收益、支出無法完整準(zhǔn)確反映現(xiàn)象，根本上是由于鐵路方占據(jù)強勢地位，對公司地方股東而言，存在嚴(yán)重的信息不對稱，對于國有公司普遍存在的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，經(jīng)濟利益自然偏向強勢一方，對公司經(jīng)營行為進行完全操縱，公司的經(jīng)營成果自然無法客觀予以體現(xiàn)和反映。

2.2.2 公司內(nèi)部財務(wù)控制不全是會計信息失真的直接原因

從人員角度分析，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)品質(zhì)直接影響著會計核算結(jié)果。對于管理層違規(guī)意圖的認(rèn)可，對于會計制度的熟悉掌握程度，都成為會計核算正確與否的自身衡量杠桿。從內(nèi)部控制分析，會計核算人員履行記賬職責(zé)，而對記賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實、合法性則完全由職能部門決定。

2.2.3 對公司管理層缺乏健全的考核激勵機制是會計信息失真的重要原因

對于受托方，公司的管理層而言，在大多數(shù)情況下，不屬于職業(yè)經(jīng)理人范疇，其來源于大股東內(nèi)部，其目的就是升遷、多獲取工資，與委托人公司所有者追求的公司價值最大化的目的是不一致的，作為丙公司鐵路方派出的總經(jīng)理、總工程師、總會計師，在對公司管理中也同樣存在上述考慮。

2.2.4 缺乏有效的外部監(jiān)管機制是會計信息失真的外部原因

由于合資鐵路公司的許多銀行貸款是由鐵路方進行擔(dān)保的，作為銀行來說，其擔(dān)心程度得到很大緩解，作為公司最大的債權(quán)人--銀行，幾乎不參與公司的任何經(jīng)營分析會。銀行的監(jiān)管作用弱化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)操作少了最大債權(quán)人的影響，給會計信息質(zhì)量失真帶來便利。

2.2.5 行業(yè)默認(rèn)行為是會計信息失真的間接原因

整個行業(yè)默認(rèn)行為或是通常做法，有些是偏離了法律法規(guī)，其后果往往帶來其他方面的不合規(guī)。如丙公司對營業(yè)線施工配合費的操作，就是受到了建設(shè)行業(yè)默認(rèn)行為的影響，但這同時帶來了整個項目投資成本的控制與結(jié)果不真實的后果。由于一些行業(yè)默認(rèn)行為的存在，會計最終體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺乏了真實完整性。

3 優(yōu)化建議

3.1 完善公司內(nèi)部治理

（1）完善董事會,提高董事會中外部(獨立)董事的比例，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”，并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進入董事會。

（2）完善監(jiān)事會制度，強化監(jiān)事會對財務(wù)報告等的監(jiān)督。

（3）健全管理層報酬激勵制度,要適當(dāng)提高經(jīng)理班子成員的報酬，并與公司的業(yè)績尤其是長期業(yè)績聯(lián)系起來，給經(jīng)理以一定的剩余索取權(quán)，從而在一定程度上減少經(jīng)理操縱財務(wù)狀況的動機。

（4）采取切實措施鼓勵地方股東參與公司經(jīng)營,應(yīng)對股東會、董事會設(shè)立議事規(guī)則，多鼓勵地方股東參與公司事務(wù)的討論，大股東方要切實重視地方股東的權(quán)益，在經(jīng)濟利益分享上，促進各方股東為公司長遠(yuǎn)發(fā)展共同承擔(dān)責(zé)任、共同分享經(jīng)營成果。

3.2 健全外部公司治理

（1）建立和完善經(jīng)理市場，改革現(xiàn)行公司領(lǐng)導(dǎo)考核、選聘制度。

（2）加快國有股減持工作進度。

（3）完善社會中介審計制度。

3.3 完善會計信息質(zhì)量評價機制

公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。而由管理者定期評價公司的內(nèi)部控制制度。對于掌握公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)有重大意義。要對內(nèi)部控制制度作出全面、客觀和綜合的評價，并進行相關(guān)決策，必須建立一套能反映內(nèi)部控制特征的評價機制。①建立現(xiàn)代公司制度；②完善業(yè)績評價機制；③調(diào)整持股結(jié)構(gòu)；④建立健全獨立董事制度；⑤完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。

3.4 提高管理層、員工和會計人員的素質(zhì)

公司內(nèi)部會計信息質(zhì)量的好壞，關(guān)鍵在于管理層和員工的素質(zhì)。管理層的素質(zhì)至關(guān)重要。會計控制的實施要靠管理當(dāng)局來積極推動和遵守。會計控制是由公司各個環(huán)節(jié)、各個工作崗位上的員工來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低是實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，實施對會計人員工作目標(biāo)考核控制，及時考核、培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)，調(diào)整會計隊伍，是提高公司會計信息質(zhì)量的重要方法。

4 結(jié)論與不足

4.1 研究結(jié)論

（1）合資鐵路公司自身治理存在不足，治理現(xiàn)狀影響下存在會計信息失真現(xiàn)象。這與國內(nèi)外對公司治理與會計信息質(zhì)量的研究結(jié)果大體趨同，但在會計信息失真的表現(xiàn)上具有明顯的鐵路行業(yè)特色，彌補了以往實證研究中的不足。

（2）合資鐵路公司會計信息質(zhì)量受公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部財務(wù)控制、對管理層的考核激勵機制、外部監(jiān)管機制、行業(yè)潛規(guī)則等五方面因素影響，可以從完善公司內(nèi)部治理、健全公司外部治理、完善會計信息評價機制、提高管理層、員工的素質(zhì)等方面，規(guī)范公司會計行為，提升公司會計信息質(zhì)量。

4.2 研究不足

（1）本文未揭示合資鐵路公司治理現(xiàn)狀對會計信息質(zhì)量的優(yōu)化行為，對合資鐵路公司會計信息質(zhì)量的反映是單向的，僅反映了失真方面，不利于對目前鐵路行業(yè)公司治理作出全面評價。

（2）案例中鐵路方一股獨大，其治理下的會計信息質(zhì)量是受鐵路方主導(dǎo)的，但對鐵路方不占控股地位的公司治理與會計信息質(zhì)量未進行研究和探討。

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責(zé)任編輯：萬寶安

來稿日期：2016-12-22