建筑工程審計問題研究

劉 志

(佳木斯大學審計處，黑龍江 佳木斯 154007)

建筑工程審計問題研究

劉 志

(佳木斯大學審計處，黑龍江 佳木斯 154007)

通過分析建筑工程中審計效率較低的原因，論述了提高審計效率的必要性，并從審計制度、審計人員、審計內容三方面，闡述了具體的策略，以真正發揮出審計工作的作用。

建筑工程，審計管理，竣工結算，審計制度

工程審計，是國家審計相關組織，在審計相關法律法規、政策條令等文件的指導下，審計建筑工程企業的資金運行全過程，然后寫出審計報告，對建筑工程企業的資金運行狀況做出客觀評價，以監督工程建設中有無違法違紀的現象出現，包括隱匿資金、截留投資包干結余等。作為一種經濟監督形式，工程審計保證了工程建設的順利進行，強化了建設工程的質量，提高了相關組織或個人的投資效益，維護了建筑工程企業、業主、國家的合法權益。只是，很多審計工作并不能發揮其應有的價值，下面我們就其原因進行分析并探討一下解決措施。

1 審計工作低效原因分析

建筑工程的資金運作異常龐大而復雜，存在著確定的和不確定的種種因素，這給審計工作的展開造成了不少難題。只有涉及審計的各方認識到發生這些問題的誘因并提出恰當的解決措施，審計工作才能實現自身的價值，避免陷入形式誤區。

1.1 體制不夠健全

國家相關文件對于建筑工程的具體程序予以了明確規定：調查、決策、計劃、招投標、施工、竣工、結算與決算、工程質量評估，程序完善，有據可依。審計管理體制卻并非如此，存在著不健全之處，致使工程建設的資金運行得不到有效的監管，漏洞頻出。此外，因為建設工程是由施工企業、監理企業、開發企業三方共同管理的，于是，在管理的過程中，難以避免責任不清與互相扯皮的現象，這對施工、監理、管理等諸項工作造成了嚴重不便，審計工作的進行自然也不例外，被錯綜交迭的企業與部門妨礙著。如果能夠完善審計相關體制，甚至明確不同組織不同個人的責任，將會有截然不同的審計效率。

1.2 竣工結算問題重重

目前的審計工作主要集中在工程竣工結算方面，工程竣工結算是否嚴謹而科學，對于審計的效率有直接影響。縱觀眾多企業的工程竣工結算，可以總結出以下的問題：合同內容訂立不嚴格導致施工企業多算，某些開發企業不是很重視發包合同，在內容方面諸多錯漏，諸多的開發企業在內容上集中在進度和質量兩個方面，至于其他則完全忽略掉，包括工程價款，于是，在竣工結算時，發包合同難以起到其本應該具有的約束價值，施工企業在竣工結算時，常常利用合同缺口多算；計量誤差也是竣工結算問題的一個緣由所在，或者是不熟悉計量規則，或者是小數點有疏失的錯位，或者是計量單位有所不同，這些都使得竣工計算問題重重；此外，有些工作人員并不熟悉套用定額的計量，不管不顧文件對定額予以的正文或補充解釋，一味進行套用，甚至出現了高套定額或者是重復套用的現象，這導致了竣工結算的不準確性；在費用計算方面，施工企業枉顧合同規定或者開發企業壓根沒有訂立相關合同內容，于是，施工企業為自己的利益，劃分出工程類別來計算費用，于是，有很多費用予以了重復計算。竣工結算中的這些問題都給審計造成了難題。

1.3 審計人員的認識不到位

不少審計人員認為，審計就是對工程的費用數據進行一個統計，是財務方面的問題，對于審計起到的其他價值卻不甚曉得，比如促進企業進行內部調控、提高企業收益等，于是，審計變成了一項應付性的差事，審計結果可想而知。此外，審計人員對于審計中的風險并沒有形成認知，工程審計涉及內容頗為復雜，這些內容很多存在漏洞，如果審計人員不能予以發現，做出了不適宜的結論，就會導致審計的風險性變高。

1.4 審計管理存在的問題

首先是審計內容單一，目前，審計，重在計而不審，審計人員成為了變相的發票復核會計，不是審查工程建設中可能出現的問題。其次是審計滯后，不能及時對問題予以發現或糾正：曾經有一個工程由兩家施工企業負責施工，一家施工單位在完成自身任務后便按照任務量進行了竣工結算，另一家施工單位卻在一年之后才完成自身任務卻按照整個圖紙設計進行竣工結算，沒有任何部門和人員發現第二家施工單位重計了工程量，均予以了簽字通過，直到審計時，才發現了問題，并且有著變更與簽證的其他問題，但是工程已經建設完成，很多事情已無法改變。原因是工程周期長造成了審計的模糊性，建筑工程通常不是一年內可以完工的，建筑材料的品種與價格在這漫長的周期內會發生很大的變化，并且在建設中還存在著質次價高與大量的浪費，這些都使得審計可以發生模糊性，即與事實不符。

2 審計功能提高之必要性解析

2.1 投標不規范

為適應市場經濟的發展，我國政府規定建筑行業實行招投標機制，這減少了上下勾連的暗箱操作，促進了競爭的公平，有效保障了工程建設的資金需求和質量。招標是建筑工程建設工作的重要內容，然而審計組織的審計工作卻很少把注意力集中在招標上，只是關注在竣工結算方面。監督的不嚴格，導致招標并不會嚴格按照程序進行，出現種種不規范招標現象，影響了市場秩序和工程建設。比如：很多環節，諸如勘察、采購、審計等，應在招標之列，卻實際并未招標；在發布招標信息時，并未在規定之內的網站或媒體上發布，而且信息也不夠具體，缺乏對投標單位相關資質的明確規定，這使得投標單位魚龍混雜，對工程建設質量和利潤造成不利影響，而且一些重要的項目定價并不確切，甚至標記為暫定，這埋下了后面的諸多隱患；在對投標企業進行資質審查時，進行一些人為操作，內定中標人，甚至一些中標人的資質根本不合格，招標成了一種形式，并不能實現其應該具有的價值。如果審計工作涵蓋了招標環節并且能夠有效，招標的不規范現象將會大量減少。

2.2 施工不嚴謹

審計相關制度制定部門缺少對建筑工程施工過程進行審計的意識，沒有對施工這個過程予以審計的明確規定，導致了審計施工時有時無，即使有，也是對一些人造數據的審計，沒有對施工相關活動進行及時的跟蹤。審計工作對施工過程的忽視導致施工企業會鉆一些空子，為了謀求自身利益違規違法。比如：施工企業對于施工內容擅自進行更動，諸如進場材料規格的降低、位置的調整等，這對建筑工程的質量造成了嚴重影響；有些施工企業申請了施工內容變更簽證，但是申請不及時，申請內容也不完備，一些重要的不合規格的更動內容被故意的疏漏在外，這導致了巨大的隱患；在監理方面有所疏失，或者是不聘請監理企業，或者是監理企業的監理職責履行不到位，或者是沒有準確記錄監理的相關情況，監理的這些問題使得施工企業具有了一些隨意性，于是建筑工程質量問題堪憂；建筑材料進場存在問題，或者是不進行檢驗，或者是檢驗不嚴格，使得某些建筑材料以次充好，或者是不記錄檢驗結果或者不及時更新情況，這都不利于建筑工程的有效和真實；在建設隱蔽工程時，不能依據相關設計數據進行建設，也沒有進行必要的記錄，包括過程記錄和驗收記錄；計量不及時，并且出現了重復計量的現象，造成了人力與時間的浪費。

3 強化審計價值實現的策略探析

3.1 健全審計制度

為了使審計工作充分實現其價值，與建筑工程相關的審計制度必須得到完善，可以從設立工程監理監督制度、預決算審計監督制度、內部審計監督制度三個方面入手。

設立并實施工程監理監督制度，是為了讓監理充分履行自己的職責，有效監督工程施工的全過程，強化監理專業性，監理需要做的是吹毛求疵而不是睜只眼閉只眼。與其他行業相比，建筑工程的投資巨大可見一斑，因為投資高，風險也就相對較大，而提高施工技術保證施工質量無疑是減少風險的一條路徑。施工技術的質量保證一方面需要施工企業的自覺，另一方面卻要得益于其他組織的有力監督，畢竟慎其獨也的君子不多，被規范之下懂禮儀的人卻是不少。監理的監督內容包括以下方面：審閱建筑圖紙，勘察建筑材料，審查合同的鑒定與更改、勘察具體施工等，然后將自己的工作予以詳細的記錄。其實，一定程度來說，監理承擔了審計的審之責任，保證工程建設合法有序進行。

設立和實施預決算審計監督制度，是為了減少審計人員的工作量，同時有效監督工程建設中的預算和決算數據，保證數據的真實性。因為建筑工程工作量大且手續繁多，審計人員如果對每個瑣碎的環節都進行測量，對每個數據都予以核實，審計人員將會勞累不堪且審計效果未必佳，如果相關企業在預算和決算方面做的盡職盡責，審計人員只是監督預算和決算過程，并且審計預決算的數據，那么審計人員的工作量有所減少不說，也能夠預防預決算中的一些關系問題。

設立和實施內部審計監督制度，是將審計貫穿于工程建設的全過程。在工程項目立項前，設計人員需要對相關企業的可行性報告進行審計并作出科學的評價，審計人員也需要對投標的相關企業資質進行審核，保證參與工程建設的相關企業可信。在工程項目建設中，審計人員需要監督施工的具體過程，定期或不定期勘測具體施工是否按規劃在進行。在工程項目竣工結算后，嚴格審計結算數據，對于其中的不確定數據進行明確核實，保證竣工結算的客觀。

3.2 提高審計人員的素質

審計人員的素質對于審計的質量形成直接影響，對于審計人員，必須通過專業的教育或者是培訓，提高審計人員的素質。審計人必須具有審計方面的專業知識，對工程建設有具體的了解，這是審計的基礎素質；審計人員也必須具有高尚的道德水平，能夠專于職守，不以自己的崗位謀取私利，對建筑工程中的違規行為視而不見；審計人員也需要具有精深的認知，對審計的價值以及審計的風險性形成先進的理念。

3.3 豐富審計內容

審計人員的審計不能只聚焦在竣工結算方面，也應該包括工程建設的其他環節，尤其是招投標和施工，強化這兩個環節的審計，可以減少為追逐利益而導致的違規違法行為，審計人員需要意識到審計在工程建筑諸環節的重要價值。此外，審計人員需要在必要時進行審查和取證工作，比如圖紙繪制是否合理甚至弄虛作假、在預決算時是否有謊報工程量，材料報價是否質價相合等，如果出現問題，審計人員必須進行調查，而不是自以為是地略過或者改動數據，審計人員需要意識到審計工作在審和計兩個字。

[1] 鐵 英.工程審計中存在問題的分析與對策建議[J].中國總會計師，2010(8)：32.

[2] 楊 靖.工程審計中存在的問題與對策研究[J].湖南商學院學報，2010(32)：11-16.

On auditing problems in architectural projects

Liu Zhi

(AuditingDivision,JiamusiUniversity,Jiamusi154007,China)

According to the analysis of the reasons for the low efficiency in the auditing in architectural projects, the paper indicates the necessity to improve the auditing efficiency, and illustrates the strategies from the auditing system, auditing personnel, and auditing content, so as to exert the role for the auditing.

architectural project, auditing management, complete settlement, auditing system

1009-6825(2017)03-0247-03

2016-11-12

劉 志(1974- )，男，碩士，工程師

F239

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