營改增政策背景下工程結算工作的新特點與結算措施分析

(身份證號碼：440111198009070076)

營改增政策背景下工程結算工作的新特點與結算措施分析

何國鳳

(身份證號碼：440111198009070076)

營業稅改增值稅是我國稅務制度改革過程中的一個重要內容，其主要的目的在于完善稅收制度，消除重復征稅行為，降低企業的稅收成本，使得企業的稅收壓力減少。隨著我國營業稅改增值稅的不斷試點運行，對各個行業的影響都越來越大，對于施工企業而言，營改增背景下，工程項目的結算工作有了新的特點，而且工程結算工作策略也要不斷創新。本文對營改增背景下工程結算工作特點和對策進行分析與探討。

營改增；施工企業；工程結算；特點；對策

引言

工程結算是施工過程中的一個重要內容，貫穿于整個工程施工過程中，從工程發包到工程結算，都離不開工程結算。工程結算是對工程施工過程中的各個項目的費用進行核算的過程，對于企業的成本控制具有十分重要的意義，具體來講，施工單位的工程結算是否準確、合理，直接影響企業的造價管理工作。隨著我國稅收制度的不斷改變，營改增的推行范圍越來越廣，從最初試點到現在，營改增在很多領域中都有應用。通過營改增，使得企業的計稅方式更加靈活，計稅過程更便捷，而且對企業的稅收管理也更加規范，在工程結算過程中，營改增也發揮了相應的作用，主要表現在由于計稅方式的改變，工程項目的計價規則受到影響，從而發生改變，對于項目的結算工作也帶來一定影響，在新時期，工程項目的結算工作呈現出新的特點，針對新的稅收制度和稅收環境，必須要加強對工程結算工作的研究，制定出更加完善的結算制度和結算方法，從而不斷提高工程項目結算水平，為建筑行業的可持續發展產生促進作用。

一、營改增概述

營業稅改征增值稅簡稱為“營改增”。營改增是我國稅收制度的一次創新，通過稅制的改革，增值稅需要交納的比例減少，只需要對企業的產品或者服務增值的部分進行納稅，減少了重復納稅的環節。營改增是我國經濟不斷發展過程中為了要順應社會發展趨勢而做出的決策，是稅收體制改革的體現，可以積極調動各行各業的生產積極性，營改增對于服務產業而言具有十分重要的意義，可以促進第三產業的發展，促進消費和產業不斷升級。通過營改增還可以降低小額納稅人稅負，扶持小微企業發展，帶動擴大就業。同時，營改增對于我國稅收制度的優化有十分重要的意義，能夠促進我國經濟水平穩步提升。具體說來，營改增主要有三個方面的內容：第一，對征稅的范圍進行調整，在營改增稅制改革提出指示，主要在交通行業和現代服務業中進行試點，隨著我國經濟的不斷發展，在征稅的范圍上也不斷進行拓展，當前已經拓展到了其他行業，覆蓋范圍更廣。第二，稅率改變。稅率是稅收中的一個重要因素，在以前的稅收制度中只有13%和17%兩檔稅率，通過營改增又對稅率標準進行拓展，新增6%和11%兩檔稅率。交通行業、郵政業等采用11%的稅率檔次，而現代服務業則采用6%的稅率標準。第三，計稅方式發生改變。營改增過程中，由于計稅方式發生改變，使得稅收過程變得更加簡潔，在營改增過程中常用的積計稅方法有兩種，一種是增值稅簡易計稅方法，一種是增值稅一般計稅方法。建筑行業在傳統的納稅過程中主要采用增值稅一般納稅放，而營改增之后，建筑行業的計稅方式發生了改變，11%的稅率和增值稅一般計稅方式都適用于建筑行業，在營改增試點過程中，對建筑行業的稅率進行了規定。

二、營改增背景下工程結算特點

工程結算是施工企業發展過程中的一個重要環節，是對工程款項進行結算的過程，當施工單位與建設單位之間簽訂相關合同之后，會共同制定出相應的價款結算合同，合同中對工程結算的方式、比例、金額等進行規定。隨著工程建設的不斷推進，會消耗大量的資金成本，為了保證建筑施工企業的相關利益，必須要按照合同規定以及施工進度進行相應的工程結算，另外還包括年終結算以及竣工結算，竣工驗收結算是當工程項目竣工之后對項目進行檢測合格之后開展的結算工作。由此可見，在工程項目施工工程中，工程結算是伴隨著整個項目施工的，包括多次結算過程，在工程結算過程中會計處理是一個十分重要的環節，不可或缺，會計核算是對工程結算數額進行確定的過程。

在營改增背景下工程結算的環境發生了改變，因此工程結算呈現出新的特點：

第一，改變現行造價體系的計稅模式。在實行營改增政策之后，隨著營改增范圍的不斷擴大，從最初試點的行業逐漸發展到其他行業，建筑行業也受到影響，隨著營改增制度的不斷實施，建筑業的稅率以及計稅方式等都發生了改變，在對建筑行業進行征稅時主要采用記取綜合稅率的方式,整個建筑行業的稅費收取標準基本為整個工程造價的3.41%。隨著營改增制度的不斷深入推進，現有的建筑行業造價模式也會發生改變，還應該要對計價體系進行完善，從而使得計價過程能夠與當前的稅率以及計稅方式相匹配，促進建筑行業的工程結算過程更加規范，促進工程結算水平的提升，對建筑項目施工過程中所需的成本進行準確嚴格地核算，減少成本浪費問題。

第二，使得工程造價的價稅分離更為徹底。隨著營改增制度的不斷推行，建筑行業的增值稅繳納的環節之間的聯系更加緊密，價稅分離時未來的一個趨勢，而且在當前的工程施工過程中已經開始實施，例如在人工費用、材料費用、機械費用上基本實現了價稅分離。在市場價格方面要考慮到增值稅的因素，總體來講，經過營改增，使得工程造價體系更加完善，對于各種細節的規范化處理有很大幫助。

三、營改增背景下工程結算措施

對營改增的基本含義以及制度規范進行了解之后，可以針對具體的工作開展工程結算研究，對工程結算制度進行完善，從而使得工程結算更加規范。

（一）主管部門加強宏觀調控作用

營改增政策的不斷推行，使得建筑工程的結算工程環境發生了很大的改變，結算工作模式必須要加以變革，才能符合當前的稅收制度。為了使得建筑市場的稅收制度能夠實現徹底轉變，政府應該要加強對建筑行業的主導作用，尤其是在建筑行業的工程結算過程中，計價部門要發揮相應的職能，做好宏觀調控，對建筑行業的發展趨勢、建筑行業的發展動態等進行了解，從而對建筑行業的工程結算過程進行規范，使得工程建設過程中的成本控制工作水平不斷提升，對于工程結算方案的改革，主要包括工程結算的原則、綜合單價執行情況、調整工程量計算方法等進行重新規定，從而使得建筑施工企業在工程施工過程中能夠按照各項規定對工程結算工程進行創新，確保營改增背景下工程結算工作更加規范，保證建筑活動中各方的經濟利益。

（二）完善定額

隨著營改增政策的不斷落實，傳統的計價定額已經不能滿足當前的發展要求，在工程結算工作中，計價定額是一個十分重要的參數，相關計價部門必須要對計價定額進行完善，從而確保結算工作中的計價過程更加公平、公正。可以針對現有的定額情況，對計價定額進行補充、完善，具體的定額編制工作應該要結合建筑行業的實際情況，深入到建筑施工現場進行調研，了解建筑施工現場各種成本消耗情況，并且要做好計價咨詢。在建筑行業的發展過程中，施工單位與計價部門可以聯合向相關部門遞交補充定額的項目與定額 水平,通過對各種資料的匯總，從而制定完整、規范的結算定額。

（三）對結算工作進行動態管理

在工程結算過程中涉及的項目較多，環節復雜，而且各種成本價格都是隨時變化的，例如材料成本，會隨著市場價格不斷變化，波動性很大，在結算過程中很有可能會遇到結算金額與預算金額之間的不匹配現象。對此，在工程計價過程中，為了提高計價結果的準確性，必須要及時掌握市場動態，計價主管部門要通過市場調查，隨時掌握市場材料、人力成本等各種價格信息，并且要將最新的價格信息公布出來，確保工程結算工作能夠按照最新的成本價格進行結算，保證工程結算的公平性。

（四）提高計價人員綜合水平

計價人員的專業素養對計價以及結算工作的準確性有很大影響，在施工單位中，工程結算水平與企業的審計人員、計價人員的綜合能力水平有直接關系，這些人員的綜合素養不高，在計價的過程中往往會出現一些不規范的行為，導致計價結果與實際情況相差太多，從而對工程結算產生嚴重影響，為建筑企業的發展帶來了嚴重的經濟損失風險。由此可見,計價人員專業素質的高低對工程結算質量有很大影響，在營改增背景下，建筑企業必須要加強對計價人員的培訓和教育，致力于建設一支專業化、高素質、復合型計價管理隊伍，對工程造價過程進行全面管理。首先，在對計價人員進行選聘的時候必須要按照行業規范，選擇高素質人才，對應聘人員進行全面考核，包括技能考核、職業道德素養考核，通過考核的人員才能參與工作。其次，在上崗之前要對計價人員進行培訓，確保其綜合業務素養能夠滿足工程計價管理工作的要求。第三，隨著工程建設的不斷深入，還要及時加強對計價人員的培訓和教育，從技能培訓和職業道德素養培訓方面著手，不但提高計價人員的綜合能力水平，使得計價人員在工作過程中能夠按照行業規范和要求，對工程造價進行準確計量、結算，并且能夠適應時代和市場的變化，促進建筑企業可持續發展。

（五）加強工程結算審計

隨著營改增政策的不斷實施，從稅收制度到計價方式都發生了很大改變，為了幫助企業適應這些變化，在工程結算過程中必須要本著公平、公正、公開的原則，對工程結算過程進行審計。工程結算審計是對工程結算工程進行準確審核與控制的過程，要制定統一的審計標準，對審計行為進行規范，并且要明確審計人員的權限與責任，從而提高工程核算過程中的審計質量。在建筑行業發展過程中，一些審計人員可能會遇到一些特殊情況，審計人員必須要端正自己的態度，嚴格按照審計規范要求對工程項目進行審計，提高工程結算工作的質量。

結語

綜上所述，營改增是我國稅收制度改革過程中的一個重要舉措，使得各個行業的發展都發生了一些改變。在建筑行業中，營改增也對稅收制度帶來影響，導致工程結算的外部環境發生了改變。為了積極適應新的環境，對建筑工程結算工作進行落實，建筑企業應該要對營改增進行了解，并且對營改增背景下工程結算工作的特點進行分析，制定完善的結算管理制度，使得工程結算工作更加準確、規范。

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