試析“營改增”后物流服務業稅務籌劃轉變問題

肖 穎

試析“營改增”后物流服務業稅務籌劃轉變問題

肖 穎

目前我國“營改增”不斷擴大范圍，物流行業也迎來深入的變革。文章以物流服務行業為討論的主題，以稅務籌劃為討論重點，分析了“營改增”之后物流服務業稅務籌劃轉變的問題，希望能夠為相關企業提供參考。

增值稅；營改增；物流服務業；稅務籌劃

“營改增”的目的就是為了減少我國企業的綜合稅率，給企業減負，提升企業的經濟效益，進而提升人民收入，提振消費，最終推動我國經濟保持健康、穩定、快速發展。“營改增”是我國為了適應新時期經濟發展新常態的新要求而進行的重大改革措施，給我國經濟社會中的各個行業都帶來了新機遇新挑戰。

一、“營改增”后物流服務業稅務籌劃面臨的問題

“營改增”最關鍵的改變主要有兩點，一是稅率，二是稅基。第一，稅率。“營改增”之前，根據我國法律，營業稅根據情況不同設置了兩個數值，3%和5%，而我國法律規定的增值稅稅率為17%和13%，后來又給小納稅人設置了一個3%的比例。可以看出，總體上來講，“營改增”其實是提高了企業的納稅稅率。第二，稅基。根據稅收思想的不同，營業稅稅基是實際發生的營業額，而增值稅稅基則是資產增值的那一部分，資產沒有增值甚至是虧損之時不需要繳納增值稅，但是必須繳納營業稅。國家還有規定，當期銷項稅額不足以抵扣進項稅額時，這部分差額可以結轉到下一期繼續抵扣。也就是說，“營改增”之后，稅基減少了，甚至稅基可以變成負數，以待下一期結轉。

“營改增”在物流服務行業全面推行，在多方面給企業帶來了一定的挑戰。第一，一部分運輸企業稅負非但沒有降低，反而提高了。第二，“營改增”之后，對企業財會人員的專業性要求越來越高，營業稅計算相對簡單，但是增值稅計算需要各個方面的共同協調合作，要求財會人員的專業素養與調度能力非常高，構成了新的挑戰。第三，“營改增”之后稅基下降，稅收降低的前提就是可以使用各種抵扣事項減少稅基，但是實際上可以用來抵扣的事項有限，需要相關人員對這些事項有一個非常透徹的了解。同時，很多的抵扣事項還需要企業的上下游通力合作、共同協調，這也給企業的整合能力帶來了新的挑戰。

二、“營改增”后物流服務業的稅務籌劃

“營改增”之后，物流服務業想要切實降低稅收負擔，提升企業經濟效益，就必須積極進行稅務籌劃。具體的稅務籌劃可以從以下幾個方面進行。

（一）靈活掌握抵扣額度

這個問題可以從三個層面進行考慮。首先，對于有一定經濟實力的企業來說，“營改增”試點以及全面推行的早期，可以加快車輛、設備等基礎設施資產的更新與替換，從而可以階段性地大幅度減少增值稅稅基，在這一個時期內克服或者緩解陣痛，渡過困難期。其次，物流服務企業在選擇上下游服務商時，應選擇正規的、合法的能夠開具有效增值稅票據的企業，收集這些票據以便后期進行增值稅抵扣。最后，對于不方便開具增值稅發票的一些消費，比如企業的油料費用，可以在固定合作伙伴上找方法，化整為零，讓他們開具增值稅發票，用合理的方法擴大增值稅抵扣額度。

（二）靈活定位，降低增值稅稅率

物流服務企業和運輸企業在業務上緊密合作，在實際運作中很難分清彼此。按照我國相關規定，很多物流企業的稅率在業務方面以及其他方面的稅率要低于交通運輸行業，這是很多企業可以利用的一個合理避稅點。一些物流服務企業可以將自己定位為物流輔助企業，或者將很多業務定性為物流輔助業務。甚至可以直接進行法人分解，讓企業變成符合國家規定的小納稅人的標準，避免一般納稅人的高額稅率。很多物流服務企業可以直接將一些業務剝離，也可以達到相同的效果。

（三）靈活應用外包業務減少納稅

物流企業的很多業務都可以不用全過程控制，可以合理利用外包業務，選擇那些可以開具增值稅發票的企業合作，進行增值稅抵扣。對于很多綜合性企業，只有一部分的物流需求，可以直接選擇外包物流業務，那么就可以徹底抵扣這個問題。

（四）積極靈活爭取政府稅收優惠

“營改增”過程中，很多文件對企業稅收優惠方面有詳細說明，也出臺了非常多的規范性文件。企業相關人員應當根據企業的現實情況，盡可能地用足稅收優惠政策，減少納稅。同時，物流服務企業可以依靠自己的規模優勢，和其他同類型企業聯合起來，向政府爭取稅收優惠或者一定的補貼。

三、“營改增”后稅務籌劃注意事項

面對“營改增”，物流服務企業在進行稅收籌劃時，應當注意以下幾個問題。

（一）目前，“營改增”工作還沒有徹底結束，大面積的“營改增”還在路上，很多行業都沒有經驗，物流服務業也是一樣。具體的稅務籌劃方法，還需要企業相關人員共同摸索。在探索過程中，應當重視與稅務部門的溝通協調，以保證自己的利益。

（二）稅務籌劃應當兼顧長期與短期。物流服務企業在面對“營改增”時，最痛苦的事情就是改革剛開始的陣痛期，因此企業稅收籌劃的重點應放在近期減負上。不過，還應當重視稅務籌劃的長期和宏觀效果，應找到可以長期適用的稅收籌劃方式方法。“營改增”之后，增值稅收會成為時代的主要趨勢，并不是一陣風式的運動。

（三）在保障企業自身利益的同時，還應兼顧其他利益相關方的利益。物流服務企業當然應該從自身角度出發降低成本，但也要保障其他利益相關方的利益，尤其是自己所處產業鏈的上下游企業和政府部門的正當利益，避免新的風險產生。

①遲麗華 賈瀅：《“營改增”背景下物流企業增值稅的納稅籌劃》[J]，《生產力研究》，2014年第8期

②周艷：《淺析“營改增”后物流企業增值稅的納稅籌劃》[J]，《財會研究》，2012年第24期

肖穎，青島職業技術學院，講師。