淺析行政事業單位支出業務的風險與控制措施

□樊姣姣

淺析行政事業單位支出業務的風險與控制措施

□樊姣姣

隨著我國行政事業單位內部控制工作的開展實施，各行政事業單位通過制定制度、加強控制措施及完善業務執行程序，提高了對經濟活動的風險防范和管控，在財務管理水平上有所提高，經濟活動的合規合法性總體上得到不斷提升，但仍存在內部控制制度不全面，忽視風險管控的問題，主要表現有：一些行政事業單位對內控工作流于形式，重視不夠，或雖然制定了一些管理制度，但難以落實執行，缺乏控制要求和措施，風險防范意識不強。財務管理作為行政事業單位正常運行過程中的重要組成部分，直接影響單位正常運行，在內部控制工作的執行中起著非常重要的作用，特別是支出業務尤其重要，加強行政事業單位支出業務的風險控制，提高財務管理水平。

一、行政事業單位支出業務存在的主要風險

行政事業單位支出業務與資金的流轉關系密切，是單位經濟活動運行的重要環節，也是預算執行的重要組成部分，其控制目標重點是支出業務符合開支范圍標準并經過適當的授權審批，行政事業單位的支出業務控制內容包括編制支出預算，事前申請、審批和審核，資金支付，會計核算及支出分析等環節，其風險主要體現為以下幾個方面。

一是由于對預算執行不嚴格，輕視預算的嚴肅性，支出申請不符合預算管理要求，未遵從有預算就開支，無預算不開支的原則，違犯國家財務管理制度的規定，對一些業務的支出范圍和開支標準不符合規定，這些都可能導致預算失控、執行不力或者經費控制目標難以實現的風險。

二是對支出申請或報銷票據的合法合規及真實完整未能認真審核，可能發生支出業務違法違規的風險。支出業務審批權限不明確，重大支出未經單位領導班子集體決策，違犯不相容崗位相分離原則，支出業務崗位設置不合理，缺乏內控監督，可能導致錯誤或舞弊的風險。

三是未嚴格執行行政事業單位收支兩條線管理，坐支問題嚴重，資金支付不符合國庫集中支付的管理要求，政府采購未納入預算管理，對集中采購目錄范圍內或采購線額標準內的貨物、工程和服務未進行政府采購，違反我國的政府采購制度，有的單位未強制推行公務卡結算，增加現金支付方式的局限性，可能導致錯誤或違法違規的風險。

四是未實現全過程預算控制，只重視事前控制，不重視事中控制，對各項支出缺乏定期分析與監控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位失控的風險。

二、加強支出業務內部控制的措施

針對前述支出業務可能存在的風險，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》的規定，應當采取相應的控制措施。主要包括：建立健全單位的支出相關管理制度，加強支出事前申請控制，加強支出審批控制，加強支出審核控制，加強資金支付和會計核算控制，加強支出業務分析控制。

（一）建立健全單位的支出相關管理制度

制度和規章可以約束、規范人們的行為。控制就是依據各項制度和規章，將國家，省、市及行業的規章轉化為本單位的制度，如制定差旅費管理辦法、科研經費管理辦法、績效工資發放辦法、公務接待管理辦法，公務車輛管理辦法等。確定單位經濟活動的各項支出標準及支出范圍，支出事項的開支標準包括國家或地方性法規制度制定的外部標準及在國家有關法規允許的范圍各單位根據實際制定的內部標準，例如外部標準人員工資標準、差旅伙食補助及市內交通補助標準，內部標準接待費標準、職工食堂用餐標準等。支出范圍就是對支出事項及其事項的支出明細進行界定，例如工會經費及福利經費都有嚴格的支出范圍，通過這些制度的明確規定，使支出業務有據可依，防范不利風險的發生。通過建立健全單位的支出相關管理制度，明確支出報銷流程，按照預算與計劃規定要求辦理支出事項。

（二）加強支出事前申請控制

行政事業單位應按照“先預算，后計劃，再采購”的工作流程，這里的“后計劃”也就是事前申請控制，嚴格預算執行申請的控制，強化對經濟活動的預算約力，事業單位的支出預算反映了預算年度內單位的資金支出規模和資金使用方向，依據批復的預算是財務開展工作的依據。所以說單位的每一項支出都應該有預算，業務部門應當根據已批復的預算指標提出申請，經審核通過后再開展具體相關業務。比如，事業單位人員出差，必須事先填寫出差審批表，報主管領導審批后才能購買飛機票或火車票，辦理資金支出業務之前需填制請示報告卡，事先獲批才能進行相應的經濟活動。

（三）加強支出審批控制

審批控制要求單位開展支出業務都應該經過規定的審批才能向財會部門申請資金支付或者辦理報銷手續，所以事前應明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括分級審批、分資金額度審批、還有逐級審批。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。通過制定公務出差管理費辦法，嚴格審批程序，從而實現支出審批的控制，例如，需乘坐飛機出差人員必須經分管財務的單位領導審批方可乘坐，部門領導出差必須先經分管領導批準后，再經單位負責人審批后方可。關于資金審批權限，分別規定部門負責人、分管領導、單位負責人的支出金額審批權限，特別規定大額支出由單位領導班子會議審批、特大金額支出由黨委會領導班子集體決策通過的支出金額審批權限。

（四）加強支出審核控制

財會部門在辦理資金支付前應全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，支出是否符合預算，審批手續是否齊全。單據不僅包括發票等外部憑證，還包括單位內部自制的內部憑證和表單。支出憑證應當包括反映支出明細內容的原始單據，由部門負責人同意并加蓋部門章，業務經辦人員簽字，確保與業務事項相符。單據應當能夠證明業務事項的真實性、合法性以及支出報銷金額的準確性。對于超出規定標準的支出事項應由經辦人員寫出情況說明原因并附審批依據。比如，報銷公務接待費時，經辦人員需提交公務接待審批單，公務接待清單，邀請函或介紹信及公務卡結算POS小票等。

（五）加強資金支付和會計核算控制

明確了報銷業務流程，才能有利于更好的控制資金的支付。業務經辦人員在辦理費用報銷時，首先要按照不同業務填制相應報銷單，分清是需要填制差旅費報銷單還是一般公用經費報銷單，專項經費還是非專項經費報銷單，按要求填寫報銷申請，確保填寫要素齊全、內容真實完整，由經辦人、證明人簽字后，交經辦部門負責人及歸口管理部門負責人審核簽字，報分管領導審批，經會計復核無誤后執行預算，編制記賬憑證，再由出納人員按照記賬憑證上資金性質來源辦理支付手續。使用公務卡結算的，一定要按照公務卡使用規定，在公務卡管理結算系統中查找該消費記錄，簽發的支付憑證應當及時準確進行登記賬簿，涉及合同或內部審批報告卡的，財務部門應要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部請示報告卡作為賬務處理的依據。

（六）加強支出業務分析控制

通過加強全面預算的過程控制，對預算的執行事中控制，有助于預算管理工作的改進和預算目標的實現。單位定期通報各部門預算執行情況，定期編制支出業務預算執行情況分析報告，對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施，如每月編制預算支出進度表，了解各部門支出的詳細情況，對于預算執行較慢的部門，及時了解情況，幫助找出原因，督促加快支出進度；對于預算執行較快的部門，幫助分析原因，提出針對性的改進建議。業務完成后還要進行事后分析，對比預算與實際執行情況，分析差異原因，為以后支付預算提供依據。

隨著我國法律法規的不斷完善，行政事業單位經濟活動的調整和管理要求的提高，內部控制也需加強提升，作為內部控制重要環節的支出控制更要不斷加強，適應新的經濟環境的變化，實現良好的內部控制，為行政事業單位長期健康發展保駕護航。

作者單位：山西職業技術學院

責任編輯：鄭紅梅