完善跨區(qū)建筑勞務(wù)稅收管理辦法的建議

左大成

完善跨區(qū)建筑勞務(wù)稅收管理辦法的建議

左大成

四大行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)一年多了。建筑業(yè)因?yàn)槠渥陨硖厥獾牧鲃?dòng)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，較之其它行業(yè)核算復(fù)雜，稅收管理難度相對(duì)較大。為此，國(guó)家稅務(wù)總局專門制發(fā)了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，就建筑企業(yè)跨區(qū)提供建筑勞務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。

作為一名工作在基層一線的國(guó)稅干部，經(jīng)常與跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的企業(yè)打交道，認(rèn)為上述辦法僅規(guī)范稅款的繳納與分配，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)外來(lái)建筑企業(yè)開(kāi)展稅收管理的問(wèn)題沒(méi)有明確，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常遭遇閉門羹，一些稅收違紀(jì)違法行為得不到處理，甚至造成稅款大量流失。為此，筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快制定跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的稅收管理辦法，最大限度防范稅收流失，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，保證工程質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、日常跨區(qū)建筑勞務(wù)稅收管理面臨的難點(diǎn)問(wèn)題

在開(kāi)展跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的稅收管理中，往往會(huì)遇到以下方面的難題，讓稅收管理者苦不堪言：

一是督促報(bào)驗(yàn)登記難。稅務(wù)人員多次上門督促外來(lái)建筑企業(yè)的項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)剞k理報(bào)驗(yàn)登記，項(xiàng)目部門因不在當(dāng)?shù)赜闷保趺醋龉ぷ鳎褪遣话匆?guī)定進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。按《稅收征管法》、《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)建筑企業(yè)不按規(guī)定報(bào)驗(yàn)登記的如何進(jìn)行處罰規(guī)定不明確，不細(xì)致，缺乏一定的可操作性。最近，知名央企中鐵某局在廣水市開(kāi)展鄂北水資源配置工程建筑勞務(wù)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)同當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)十次上門督促辦理報(bào)驗(yàn)登記，該局總是以種種理由進(jìn)行推脫，如今工程開(kāi)工半年了，仍然沒(méi)有辦理報(bào)驗(yàn)登記。

二是調(diào)查了解情況難。跨區(qū)提供建筑勞務(wù)企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，場(chǎng)所不固定，往往打一槍換一個(gè)地方，尋找相對(duì)困難。有時(shí)找到經(jīng)營(yíng)地址，相關(guān)人員推三阻四，有的甚至以商業(yè)秘密為由，直接拒絕了解情況；有的說(shuō)企業(yè)沒(méi)有賬簿，讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員去公司總部調(diào)查了解情況。五花八門，應(yīng)有盡有，真實(shí)情況很難掌握。

三是巡查巡管難。外來(lái)經(jīng)營(yíng)提供建筑勞務(wù)納稅人在辦稅服務(wù)廳辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，窗口人員直接根據(jù)其提供的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》填列信息進(jìn)行導(dǎo)入，有的經(jīng)營(yíng)地址不詳細(xì)，經(jīng)營(yíng)情況在《外管證》中更是沒(méi)有，稅源管理部門很難根據(jù)這些信息來(lái)開(kāi)展巡查巡管。

四是稅收?qǐng)?zhí)法難。因外來(lái)企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)一般僅設(shè)項(xiàng)目部，在經(jīng)營(yíng)地沒(méi)有稅收主體資格，也不向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供開(kāi)戶銀行等信息。一旦出現(xiàn)稅收違法行為需要進(jìn)行補(bǔ)稅或處罰，沒(méi)有銀行“戶頭”，或當(dāng)納稅人拒不執(zhí)行時(shí)，想通過(guò)強(qiáng)制手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，難上加難，幾乎不可能實(shí)現(xiàn)。

五是風(fēng)險(xiǎn)防范難。目前對(duì)跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的納稅人的管理基本是辦稅服務(wù)廳前臺(tái)辦理，從報(bào)驗(yàn)登記到核算銷報(bào)驗(yàn)登記都在前臺(tái)進(jìn)行，稅源管理部門對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況掌握有限，對(duì)其財(cái)務(wù)核算更是知之少之又少，很難發(fā)現(xiàn)其偷逃稅行為。特別是對(duì)假借甲供工程之名等騙取稅收優(yōu)惠的更是難以有效查處，國(guó)家稅款大量流失，管理風(fēng)險(xiǎn)大大增加。最近湖北省隨州市紀(jì)委對(duì)下轄區(qū)的廣水市幾個(gè)此類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要求主管稅務(wù)機(jī)協(xié)助。因稅務(wù)人員所知情況少，不能提供項(xiàng)目的具體情況，紀(jì)委甚至要求追究稅務(wù)部門的管理責(zé)任。

二、完善跨區(qū)提供建筑勞務(wù)稅收管理辦法的建議

鑒于跨區(qū)提供建筑勞務(wù)稅收管理中存在的種種難題，有必要制定專門規(guī)范跨區(qū)提供建筑勞務(wù)稅收管理的規(guī)章或規(guī)范性文件，主要從以下幾個(gè)方面作出詳細(xì)規(guī)定，增強(qiáng)可操作性。

一是明確經(jīng)營(yíng)地納稅人主體資格。對(duì)跨區(qū)提供建筑納稅人進(jìn)行稅收管理難的一個(gè)重要原因，是其在當(dāng)?shù)貨](méi)有稅收資格，一旦其不辦理報(bào)驗(yàn)登記，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其有效管理。鑒此，很有必要對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)提供建筑勞務(wù)的納稅人賦予雙重稅收主體資格，一個(gè)是注冊(cè)地稅收資格，另一個(gè)是經(jīng)營(yíng)地的稅收資格。明確了經(jīng)營(yíng)地的稅收資格，就明確了納稅人在經(jīng)營(yíng)地辦理報(bào)驗(yàn)登記、依法在當(dāng)?shù)丶{稅、接受稅務(wù)檢查等稅收義務(wù)。這樣就便于經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將其納入正常稅收管理，有效開(kāi)展稅收管理工作。

二是突出經(jīng)營(yíng)地主動(dòng)預(yù)繳稅款責(zé)任。跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的企業(yè)資質(zhì)一般較高，大多注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)。按現(xiàn)行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人在經(jīng)營(yíng)地沒(méi)有預(yù)繳稅款，回注冊(cè)地補(bǔ)繳。這樣就將本是貧窮地方應(yīng)得的稅收利益轉(zhuǎn)移到注冊(cè)地，使富的地方更富，窮的地方更窮，更加不利益于國(guó)家平衡發(fā)展，還有助于納稅人偷稅。鑒此，應(yīng)該將這一條修改為納稅人在經(jīng)營(yíng)地不預(yù)繳稅款的，被查實(shí)后作偷稅處理，且回注冊(cè)地不得抵繳，以此增強(qiáng)其在經(jīng)營(yíng)地自覺(jué)繳納稅款的主動(dòng)性。

三是明確雙方權(quán)利義務(wù)責(zé)任。目前對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)提供建筑勞務(wù)業(yè)務(wù)征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定不多，且散見(jiàn)于各稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件中，不便于操作，造成了目前的管理難。如果能制定一部專門規(guī)定跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的規(guī)章或規(guī)范性文件，對(duì)征納雙方的權(quán)利義務(wù)加以規(guī)范，就能迎刃而解破難題。如規(guī)定納稅人到經(jīng)營(yíng)地主動(dòng)辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受日常檢查、提供經(jīng)營(yíng)資料、工程完工主動(dòng)稅款清算等義務(wù)，同時(shí)納稅人也享有稅法知情權(quán)、接受納稅服務(wù)、檢舉投訴稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員等權(quán)利。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員享有稅收管理權(quán)、檢查權(quán)、處罰權(quán)等利權(quán)，同時(shí)負(fù)有接受監(jiān)督等義務(wù)。雙方權(quán)利義務(wù)明確，有助于按規(guī)矩辦事，使征納關(guān)系走上正軌。

四是強(qiáng)化協(xié)同配合。造成目前經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨區(qū)提供建筑勞務(wù)企業(yè)的稅收管理難另一個(gè)重要原因是信息不暢通，使經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處于單打獨(dú)斗境地。首先，暢通內(nèi)部信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要充分拓展金稅三期系統(tǒng)的強(qiáng)大管理能力，在注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，在辦稅前臺(tái)與后臺(tái)之間開(kāi)通信息高速公路，實(shí)現(xiàn)信息瞬時(shí)通達(dá)，及時(shí)共享，便于有效開(kāi)展管理。其次，拓寬外部信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮當(dāng)?shù)厣娑愋畔⑵脚_(tái)的功能，及時(shí)有效獲取招投標(biāo)管理部門、工程發(fā)包部門等部門的工程量、結(jié)算款等信息，為征管工作作好準(zhǔn)備。再次，增強(qiáng)保全能力，在稅款征收遇到難題時(shí)，可請(qǐng)求工程付款單位履行預(yù)扣稅款義務(wù)，以保證跨區(qū)提供建筑勞務(wù)的單位在經(jīng)營(yíng)地稅收利益的實(shí)現(xiàn)。最后，提高稅收保障能力，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使補(bǔ)罰或出現(xiàn)抗稅等情形時(shí)，可提請(qǐng)法院、公安部門介入，提高稅法執(zhí)行的威懾力，以促進(jìn)稅法得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。