增值稅專票認證抵扣的實際操作

晨 竹

增值稅專票認證抵扣的實際操作

晨 竹

辦理增值稅專用發票認證抵扣，是增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的重要環節和關鍵程序。一般納稅人取得增值稅專用發票，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。基于此，筆者歸集梳理增值稅專用發票認證確認、申報抵扣進項稅額稅事實操事項，供增值稅一般納稅人參考和借鑒。

一、三種增值稅扣稅憑證應在360日內認證抵扣

《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2017年第11號明確自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函［2009］617號)執行。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起360日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得扣稅憑證未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。必須在增值稅專用發票開具后360天內認證的扣稅憑證有：增值稅專用發票；機動車銷售統一發票；海關進口增值稅專用繳款書。

二、增值稅專用發票抵扣必須同時滿足五個條件

納稅人增值稅專用發票抵扣，必須要同時符合以下相關的限制性的條件，如果有任何一項不符合，則不得作為合法的增值稅扣稅憑證，亦不得計算增值稅進項稅額抵扣。即：取得發票的企業必須屬于增值稅一般納稅人；必須取得合法的扣稅憑證；業務必須真實發生；必須在規定的時間內認證和申報抵扣；必須依法正確、合理地計算抵扣金額。

三、限期內未認證不得抵扣進項稅額

辦理增值稅專用發票認證抵扣，是增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的重要環節和關鍵程序。發票認證是稅務機關進行納稅申報管理、出口退稅審核、發票稽核比對、異常發票核查以及稅務稽查的重要依據，在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發揮著重要作用。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起360日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得扣稅憑證未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。即使是不需要進行發票認證的納稅信用A級、B級原增值稅一般納稅人，或者是未進行納稅信用等級認定的2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，不需要進行發票認證的，抵扣時限的規定是：按月申報納稅人為本月1日的前360日，按季申報納稅人為本季度首月1日的前360日。逾期不得抵扣。實施發票認證后，納稅人必須將從銷售方獲取的進項發票拿到稅務局進行認證，認證相符后才能用于抵扣增值稅或辦理出口退稅。納稅人通過增值稅發票稅控系統開具發票時，系統會自動將發票上的開票日期、發票號碼、發票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經過加密形成防偽電子密文打印在發票上。認證時，稅務機關利用掃描儀采集發票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發票電子信息傳送至稅務機關，通過認證系統對密文解密還原，再與發票明文進行比對，比對一致則通過認證。一般納稅人取得增值稅專用發票，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。如果納稅人未按照規定要求的期限辦理增值稅抵扣憑證的認證申報等抵扣事宜，則相應的進項稅款不能抵扣，而應計入納稅人的成本費用，所造成的增值稅稅收負擔增加則由企業自行負擔。

四、五種情形取消增值稅發票掃描認證

納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證。《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）明確，決定對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證：納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

納稅信用B級增值稅一般納稅人不再進行掃描認證。納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票，可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

取消認證的范圍擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。《關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第71號）規定，自2016年12月1日起，將取消增值稅發票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。

新納入營改增試點尚未進行納稅信用評級2017年4月30日前不需認證。2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

新納入營改增試點的增值稅一般納稅人5月至7月期間不需認證。2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。

◇一對夫妻走到動物園的虎籠前觀賞老虎，妻子說：“老公，最近你的脾氣越來越壞，每次見到你，我就像綿羊見到老虎一樣。”丈夫道：“老婆呀，可我這像老虎一樣的丈夫，卻總被你這像綿羊一樣的妻子關在籠子里呀！”

◇輔導兒子作業，老公舉手就要打，老婆說，對孩子，要以說服教育為主。老公放下手對兒子說，老爸跟你講講，你老爸從小學習很認真，考上了名牌大學，之后才娶到你媽……老婆說，你怎么不講了？老公道，我這是在嚇孩子。

◇小李感到最近不順，生意不景氣，老婆又吵著離婚，于是他找到張半仙：“半仙，我老婆要跟我離婚，我該怎么做？”半仙：“給我500塊，我可以作法，讓你老婆不跟你離婚！”小李：“滾，我來找你的目的是，讓她快點離婚又不分我的家產！”

◇有個朋友借我的錢一直不還，心里很郁悶，我就咨詢同事：“你身邊有沒有這樣一個人，好幾年都見不了一面，平常不打電話，一打電話就借錢，借了錢還不還？”同事說：“有，我兒子！”

五、五種扣稅憑證沒有規定認證期限

并非所有的增值稅扣稅憑證都有認證或申報抵扣期限，截止目前稅法未規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括：農產品收購發票；農產品銷售發票；購進農產品核定抵扣無需扣稅憑證；完稅憑證；收費公路通行費發票。

以上五種扣稅憑證沒有認證期限，企業可以在取得之后的任意期限內申報抵扣。但是需要注意的是，該類扣稅憑證雖然沒有認證期限，拿納稅人也不能無限期推遲認證抵扣事項。否則的話，不僅涉及到增值稅核算的真實性，還會影響到增值稅稅負，同時，對于企業所得稅的稅前扣除也會帶來負面影響。

六、七種客觀原因造成發票逾期允許繼續抵扣

增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣。《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》總局公告［2011］50號規定，對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

客觀原因包括如下類型：

1.自然災害、社會突發事件等不可抗力因素。

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期。

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期。

4.由于稅務機關自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，如稅務機關因硬件問題未能及時處理納稅人網上認證數據，稅務機關信息系統或者網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據的，主管稅務機關應在上報文件中說明相關情況。主管稅務機關應詳細說明信息系統或網絡故障出現、持續的時間，故障原因及表現等。

5.買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期。

6.企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續,導致增值稅扣稅憑證逾期不能認證。

7.國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理逾期抵扣手續。

七、申請辦理逾期抵扣需提供四種相關資料

增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣。納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送如下四種資料：《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；增值稅扣稅憑證逾期情況說明；逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。

八、弄虛作假的逾期抵扣進項稅額責令轉出

主管稅務機關可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復查，發現納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按《稅收征管法》的有關規定進行處罰。

九、取消認證后需要注意的六個相關問題

符合條件的增值稅一般納稅人取消認證，采用查詢選擇后必須要注意以下六個問題：需要抵扣的發票必須經過勾選才能進行確認；當月“確認勾選”只能操作一次。一旦操作確認后，當月剩余時間內將無法再操作。如果有需要抵扣的發票，只能通過掃描認證的老辦法進行；當月遺忘勾選，到當月最后1日的22點進行自動確認為沒有抵扣發票；系統有自動執行確認操作的功能，如果納稅人當月勾選了發票，忘記執行勾選確認操作，系統會在每月最后1日的22點自動將所有已勾選的發票信息進行自動確認；一旦勾選確認后，將無法回退，如果發生錯誤也無法回退；在尚未完成當月的勾選確認操作前，納稅人可以撤銷之前的勾選操作結果。

十、增值稅發票認證抵扣有效防范征納風險

發票認證是稅務機關進行納稅申報管理、出口退稅審核、發票稽核比對、異常發票核查以及稅務稽查的重要依據，在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發揮著重要作用。識別專用發票信息真偽發票是納稅人開展經營活動的主要記錄憑證，承載著商業活動的基本信息。經過專用發票認證，稅務部門通過信息比對，可以有效識別假發票，防范和打擊專用發票違法犯罪。

主管稅務機關可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復查，發現納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按《稅收征管法》的有關規定進行處罰。

最后需要提醒納稅人的是，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符，認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證，不屬于增值稅抵扣范圍，取得的專用發票可以不認證，不會影響紅字發票的開具。但專用發票不認證會造成滯留票信息，滯留票容易被稅務機關懷疑涉嫌偷漏稅，一旦引起主管稅務機關的關注或調查將帶來不少麻煩。所以，建議不論是否抵扣均一并認證，同時對不能抵扣的作進項稅轉出處理。