建筑業營改增工程造價影響作用及策略探析

劉 鐸

(華能招標有限公司 河北 石家莊市 050071）

建筑業營改增工程造價影響作用及策略探析

劉 鐸

(華能招標有限公司 河北 石家莊市 050071）

本文營業稅以及增值稅的本質進行了研究，分析了兩者之間的區別。以建筑企業的利益為前提，對“營改增”對工程造價的影響進行了分析，并提出了相應的改善策略。

營增改；工程造價；影響；策略

0.引言

我國在2011年11月16日提出了《營業稅改征增值稅試點方案》，正式開啟了“營增改”的計劃。并在2016年5月1日，開始大規模增加營改增試點范圍，建筑業也在其中，這也標志著傳統的營業稅將被取消，取而代之的將會是實現全鏈條覆蓋的增值稅。同時，根據建筑行業的特點，“營改增”中明確的建筑行業的稅率以及其計算方式，例如在增值稅方面，規定稅率為 11%，在計算時以增值稅一般計稅方法為原則。和傳統的3%營業稅相比，11%有了明顯的提高，因此建筑行業大多認為“營增改”增加了建筑行業的負擔。此外，由于增值稅的計算方式，行業內部人員認為難以對工程內的稅金進行全面、精確的計算。。本文對增值稅和營業稅兩者之間的區別進行了分析，并提出了相應的應對策略。

1.營業稅與增值稅之間的差異

營業稅和增值稅在我國是長期共存的兩種流轉稅稅種，應用于不同的應稅行為。一般建筑行業使用的是營業稅，而和建筑相關的，如材料、工程設備等使用的是增值稅。兩種稅制在計算以及會計處理方面都有著較大的差距，主要可以分為以下幾方面：

1.1 計稅方式

營業稅的類型是價內稅，在計稅時，方法比較簡單，數額也比較明確。一般是將營業額作為基數，所繳納的稅金為營業額（稅后造價）*稅率，所繳納的稅金是固定的，和企業的運營狀況息息相關。

而增值稅則有所不同，是價外稅的一種，其中分為兩種計稅方式：一般計稅和簡易計稅。這兩種計稅方式都是以銷售為計算技術的。簡易計稅方法下的稅額為銷售額（稅前造價）*征收率；一般計稅方法下為：稅額=銷項稅額-進項稅額。其中銷項稅額的計算方法是銷售額（稅前造價）*稅率。根據我國的相關標準，建筑業中應當以增值稅中的一般計稅方法為主。因此，稅額是隨時可能產生變化的，不僅和銷項稅額有關，也可進項稅額有關。

1.2 會計處理

由于營業稅和增值稅在計算方面存在差異，因此在會計處理方面，也有一定的區別。

在營業稅中，建筑企業在采購貨物時或接受增值稅勞務以及服務時，將應當支付或者企業實際支付的款項記錄在“主營業務成本”中，貸記應包含在“銀行存款”等項目中。當建筑企業提供了一定的建筑勞務服務時，借記應記錄在“銀行存款”類項目中，而貸記則應記錄在“主營業務收入中”；一些企業實際收到或應受到的款項乘以營業稅稅率的計算金額，借記應當在“營業稅金及附加”下，而貸記則應在“應交稅費-應交營業稅”下；建筑企業在進行繳稅時，借記應在“應交稅費-應交營業稅”中，貸記應在“銀行存款”中。

在增值稅下，建筑企業在采購一些材料、設備等進項業務時，應當以增值稅扣稅憑證為依據，借記在“應交稅費-應交增值稅”中；企業應付金額和進項稅額之間的差額應當記錄在“主營業務成本”中；企業應當支付的金額應當貸記在“銀行存款”類科目中。當建筑企業提供了一定的建筑勞務服務時，應當收到的實際金額，也記錄在“銀行存款”中。

1.3 本質區別

綜上所述，這兩種方法之間的區別可以總結為以下兩方面：進項業務增值稅進項稅額是否作為計算的成本、費用核算；應納稅額的計算是否以損益類科目為標準。

傳統的營業稅模式下，進項業務增值稅進項稅額在計算時，主要依據成本及其費用科目，營業稅的主要取決于企業的主營業務，通過損益類科目對應納稅額進行計算。

在增值稅下，進項業務增值稅進項稅額和營業稅的計算方式不同，其銷項稅額也不在主營業務收入中。進項稅額和銷項稅額應當在借貸兩個相反的方向進行核算，而應納稅額應當通過應交稅費和應交增值稅得到，并不是通過損益類科目進行核算。

2.應對策略

在《建筑安裝工程費用項目組成》中，對建筑安裝工程造價的計價進行了規定，根據費用類型的不同，規定人工費、材料費、設備使用費、企業管理費、規費為稅前費用，分為兩部分：不含稅的進項業務以及進項稅額。此外，還有利潤和稅金兩項費用，一共有七項費用。因此建筑安全工程造價可以按照以下算式：建筑安全工程造價=利稅前費用+利潤+應納稅額=進項業務價款+進項稅款+利潤+應納稅額。

在傳統的營業稅中，應納稅額的數值是固定的，利稅前費用能夠很好的適應營業稅的計算方式，其中包括的進項業務價款和進項總額。

在增值稅中，應納稅額會隨著企業情況的不同產生變動，如果按照上面的算式進行計算的話，建筑安全工程造價會出現錯誤。因此，需要進行以下的變動，將造價稅金從變動值轉化為固定值：建筑安全工程造價=進項業務價款+進項稅額+利潤+應納稅款=進項業務價款+利潤+應納稅額+進項稅額=進項業務價款+利潤+銷項稅額。在“營改增”政策后，建筑安全工程造價的稅金調整要從以下幾方面進行分析：

2.1 材料費

材料費中材料出廠價格或商家供應價格、運雜費等中都不包含進項稅額價格，含稅價款中的增值稅都不屬于“營改增”建筑安全工程中材料費。

2.2 設備使用費

設備使用費中的折舊費原值、大修理費、經常修理費、場外運費、燃料動力費等等都不屬于進項稅額價款。

2.3 企業管理費

在企業管理費中，有些費用例如辦公費、固定資產使用費、工具使用費等等都不包含在進項稅額費用中。含稅價款中的一切增值稅都不包含在“營改增”建筑安全工程造價的企業管理費中。

2.4 稅金

稅金指的是按照國家稅法規定應當在建筑安全工程造價內的增值稅銷項稅額，其中消耗的資金都不包含在材料費中，按照增值稅進行繳納，稅率為11%。

3.結語

建筑行業在“營改增”后，在多個方面都和過去有所不同，企業應當對新形勢下的營業稅和增值稅進行分析，促進企業的未來發展。

[1]錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經濟,2013,07:18-21.

[2]陳強.營業稅改征增值稅對建筑業工程項目的影響研究[D].吉林大學,2013.

TU43

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1007-6344（2017）02-0190-01