稅基侵蝕和利潤轉移對我國稅收的影響
——以北京市朝陽區地方稅務局為例

顏洪立

稅基侵蝕和利潤轉移對我國稅收的影響
——以北京市朝陽區地方稅務局為例

顏洪立

稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃緣起歐美等發達國家面臨的財政困境，行動計劃的實施將從稅收國際規則和國內法兩個層面改變現行跨境交易稅收規則，因此將對我國經濟發展和稅收利益分配影響深遠。朝陽區地方稅務局密切關注BEPS動態，并積極將BEPS行動研究成果應用到國際稅收管理及反避稅工作中，取得豐碩成效。

一、BEPS行動計劃簡介

（一）BEPS行動計劃是經濟全球化的必然產物

BEPS行動計劃是由G20委托經濟合作與發展組織（OECD）推動的一項改革項目，旨在通過協調各國稅制，修訂稅收協定和轉讓定價國際規則，提高稅收透明度和確定性，以應對跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移給各國政府財政收入和國際稅收公平秩序帶來的挑戰。

從國家層面上，由于2008年金融危機以來，全球經濟復蘇乏力，各國面臨減支增收雙重壓力，跨國公司追求稅負最小化與主權國家追求本國稅收最大化的矛盾日益凸顯。

從企業層面上，隨著經濟全球化程度快速提升，跨國公司在追求原材料、勞動成本等低廉要素之外，還通過在避稅地設立分支機構、資金流動等方式來逃避本國政府征稅，將利潤留在低稅率國家，導致法理上主權國家的稅基被嚴重侵蝕，各國的稅收征管也被不斷弱化。在多重因素影響之下，旨在共同打擊國際逃避稅、建立有利于全球經濟增長的國際稅收規則體系和行動合作機制的BEPS行動計劃應運而生。目前參與國家44個，我國以OECD合作伙伴的身份積極參與該計劃。

（二）BEPS行動計劃的項目和涉稅內容

BEPS一攬子行動計劃含有15個項目（具體略），除數字經濟（第1項行動）涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國際方面的全部內容。通過轉讓定價和濫用稅收協定等形式轉移利潤是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動計劃的主要針對對象，其中的11項行動都與此有關。

二、BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）行動計劃對我國的影響

（一）對我國的有利影響

有利于維護我國稅收主權。作為處于經濟轉型期的國家，我國的經濟發展既具有發展中國家的特征，又具有發達國家的部分特點。長期以來，跨國公司習慣于將中國子公司定位為功能單一的合約加工、合約銷售或合約研發公司，僅給予中國子公司微薄的利潤回報。近年來，中國公司在跨國公司全球布局中承擔的功能越來越豐富，在全球價值鏈中做出的貢獻也越來越大。這次BEPS行動計劃中提出了從經濟行為及價值貢獻角度對跨國公司利潤進行分配的理念和方法，為我國在今后的國際稅收管理中爭取和維護我國稅收權益提供了機遇。

全面主張中國的地域特定優勢。我國吸引外國直接投資連續20年，保持發展中國家首位，全球范圍僅次于美國，是公認的世界制造工廠。中國擁有吸引外資進入的諸多優勢，但是這些優勢是外資來源國所不具備的或優勢不明顯的，如成本優勢和市場優勢，跨國公司可以在中國市場取得超額利潤和難以想象的成功。但是，中國的地域特定優勢并沒有得到應有的稅收收入回報。中國要在應對BEPS的國際行動中，明確提出我國的地域特定優勢和征稅權的主張。

（二）對我國的不利影響

我們也應看到，BEPS行動計劃的實施可能會對我國帶來一些不利影響。

實際效果有待檢驗。盡管我國發展迅速，但是受制于研究能力、經驗、語言和資源約束等因素，我國在參與國際規則制定方面仍與發達國家存在相當距離，行動計劃的最終成果能在多大程度上符合我國利益和期望尚難以預測。

面臨新的壓力。行動計劃的最終成果將在G20峰會上由各國領導人背書，雖然層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃框架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產生影響。不論行動計劃的最終結果如何，我國都將面臨接受新規則和履行義務的壓力。

可能增加企業稅負。行動計劃對稅收協定和轉讓定價規則的修改，可能使我國“走出去”企業在投資東道國的稅收遵從以及享受稅收協定待遇等方面，面臨外國稅務機關更為嚴格的審查，這將影響企業的稅收遵從成本和經營環境，并可能導致對企業的雙重征稅。

三、朝陽區地稅局對BEPS行動計劃的實際應用

近年來，朝陽區地方稅務局立足朝陽區是首都重要商務區和國際交流窗口的經濟特點，積極研究并利用BEPS行動計劃研究成果，并將研究成果應用于實際稅收征管工作中，加強反避稅管理，不斷提升國際稅收管理水平。

2016年，朝陽區地稅局根據BEPS行動計劃中第3項關于受控外國公司規則，成功發現朝陽區某企業通過在避稅地設立受控外國公司轉移利潤的案例，并對其開展反避稅調查。

2016年初，朝陽區地稅局國際稅務管理部門在審核2筆股權交易案件時發現疑點。

該局通過審核兩筆交易合同，查閱大量法規文件，同時利用BEPS受控外國公司規則，發現在不到十天的時間里所發生的2筆股權轉讓，實際轉讓標的均為北京A公司，且兩次轉讓金額差距在十倍以上。稅務人員認為A公司股東存在通過在海外避稅地設立受控外國公司，將股權轉讓所得留在境外，以規避納稅義務的風險。

簡要案情為：A公司為北京知名停車管理公司，主要業務為機動車公共停車服務。第一筆交易為2015年5月5日，A公司原股東與香港S公司簽訂股權轉讓協議，以人民幣2105.84萬元為交易對價，轉讓A公司100%股權。個人股東已在朝陽區地稅局繳納個稅。第二筆交易為2015年4月28日，香港H有限公司與維爾京B公司簽訂協議，轉讓維爾京B公司80%股權，協議約定轉讓價格為2.65億人民幣（分三次支付，第一次支付人民幣1.5億元人民幣）。

經過稅務機關對2筆交易進行抽絲剝繭的深入核查，發現維爾京B公司通過其他幾家設立在避稅地的公司間接持有香港S公司100%股權，而經過第一筆交易后，維爾京B公司實際間接持有北京A公司100%股權。同時稅務人員還發現，維爾京B公司唯一控股股東徐某，正是A公司原控股股東閆某的妻子。

根據稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發［2009］2號）中對關聯關系的認定，A公司與香港S公司實際為關聯公司，第一筆股權轉讓交易實際為關聯方之間的交易。第二筆交易為非關聯方交易，交易價格具有一定參考價值（交易圖略）。

朝陽區地稅局發現，兩次交易的實際標的均為A公司，且對比第二筆交易，第一次交易價格明顯偏低。A公司原股東閆某及其妻子徐某，可能通過在維爾京設立受控外國公司B公司，間接轉讓A公司股權，并將股權轉讓利潤留在B公司。而根據稅務機關調查發現，第二筆轉讓款中的1.5億元，已經以借款方式轉入閆某的個人賬戶。

朝陽地稅局認為，應該參考第二次交易價格，對A公司第一次股權轉讓價格進行調整。目前朝陽地稅局正在與A公司、閆某等進行約談。

冬天有些藥品也會怕冷

冬至已過，迎來了一年中最冷的時期。人們因畏懼寒冷會減少出門，會多加幾件衣裳，其實有些藥品也會怕冷。

液體制劑。一般指止咳糖漿、抗過敏糖漿、解熱鎮痛溶液或感冒糖漿，這些糖漿制劑開瓶后只要在室溫下保存即可。因為大部分液體制劑在過低的溫度下，可能會降低藥物的溶解度，糖漿中糖分也容易析出結晶，導致藥物濃度與原先標注的不符。

乳膏制劑。外用的乳膏保存在溫度過低的環境下可引起基質分層，影響乳膏的均勻性與藥效。居住非供暖家庭的居民，應對此類藥物存放在適宜的地方。

散劑藥品。散劑藥品大多由防潮蠟紙經機器分包密封。由于散劑中很多改善口味的添加劑都可促使變質反應，因而散劑開封后最多只能存放3-5天。遇到潮濕的天氣，還必須注意防潮。

片劑膠囊。瓶裝片劑開啟后，不要將內附的干燥劑隨意丟棄，應將干燥劑置于原包裝瓶內，糖衣片尤應如此。如果是散裝藥片或膠囊，用避光藥瓶盛放，如棕色玻璃或塑料瓶，最好內放干燥劑，并放在室內避光處。但不能放在冰箱的冷藏室里，因為藥片與膠囊容易受潮而失效。

特別指出的是，對怕“冷”的藥物，不能把它放進冰箱，還要注意檢測有效期，如果藥物過期，要及時處理掉。