梳理營改增試點辦法有『未』之規(guī)

劉小玉

梳理營改增試點辦法有『未』之規(guī)

劉小玉

2016年5月1日起國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）及附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法等文件。從實施辦法的條款細節(jié)可見，條款中頻頻顯現(xiàn)納稅人“未超過”、“未設(shè)有”、“未辦理”、“未申報”、“未簽訂”等這些關(guān)鍵詞，對企業(yè)來講，這可是利益攸關(guān)的大事兒，至少從概念上而言，納稅人要知曉，要弄清楚。

這些有“未”之規(guī)與納稅人息息相關(guān)。筆者從實施辦法中，歸集了涉及以下十個方面的“未”事之規(guī)定，希望對大家有所幫助。

納稅人資格劃分：未超過規(guī)定標準的規(guī)定

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

境外單位或個人在境內(nèi)應(yīng)稅行為：境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的規(guī)定

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

資格登記：應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的規(guī)定

有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

兼營行為：未分別核算銷售額的規(guī)定

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

應(yīng)稅行為開具發(fā)票后發(fā)生相關(guān)情形：未按規(guī)定開具紅字發(fā)票的規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

應(yīng)稅行為折扣事項：未在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

納稅義務(wù)時間：未簽訂書面合同或者未確定付款日期的規(guī)定

納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

非固定業(yè)戶增值稅納稅地點：未申報納稅的規(guī)定

非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額：未達到增值稅起征點的規(guī)定

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人月銷售額：未達到2萬元起征點的規(guī)定

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。