梳理營改增試點辦法有『未』之規

劉小玉

梳理營改增試點辦法有『未』之規

劉小玉

2016年5月1日起國家稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）及附件1.營業稅改征增值稅試點實施辦法等文件。從實施辦法的條款細節可見，條款中頻頻顯現納稅人“未超過”、“未設有”、“未辦理”、“未申報”、“未簽訂”等這些關鍵詞，對企業來講，這可是利益攸關的大事兒，至少從概念上而言，納稅人要知曉，要弄清楚。

這些有“未”之規與納稅人息息相關。筆者從實施辦法中，歸集了涉及以下十個方面的“未”事之規定，希望對大家有所幫助。

納稅人資格劃分：未超過規定標準的規定

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

境外單位或個人在境內應稅行為：境內未設有經營機構的規定

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

資格登記：應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的規定

有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

兼營行為：未分別核算銷售額的規定

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

應稅行為開具發票后發生相關情形：未按規定開具紅字發票的規定

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

應稅行為折扣事項：未在同一張發票上分別注明的規定

納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

納稅義務時間：未簽訂書面合同或者未確定付款日期的規定

納稅人取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

非固定業戶增值稅納稅地點：未申報納稅的規定

非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

個人發生應稅行為的銷售額：未達到增值稅起征點的規定

個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

小規模納稅人月銷售額：未達到2萬元起征點的規定

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。