房屋裝修如何進行增值稅處理

李明泰

房屋裝修如何進行增值稅處理

李明泰

根據國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（2016年第15號）第三條規定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。不動產裝修工程，分別按照如下情況處理：

一、如果購進的該部分材料成本未計入不動產原值（不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價），則該項購進材料進項稅額可于當期全部抵扣。

二、如果購進的該部分材料成本計入不動產原值，那么仍應區分以下兩種情況：

購進該部分材料成本未超過不動產原值的50%，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。

購進該部分材料成本超過不動產原值的50%，根據《辦法》的相關規定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個月抵扣。為了便于大家理解，筆者通過下面一個案例詳細解讀房屋裝修如何進行增值稅涉稅處理。

［案例］2016年8月10日，一般納稅人鴻安商貿有限責任公司購入一批建筑材料，用于新建的綜合辦公大樓裝修，取得增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的增值稅稅額為300萬元，分三種情況：第一種情況是購進該部分材料成本未超過不動產原值的50%，第二種情況是購進該部分材料成本超過不動產原值的50%，第三種情況是購進的該部分材料成本未計入不動產原值，假設2016年8月銷項稅額是400萬元，不考慮其它情況，請問在這三種情況情況下分別如何處理？

［分析］在第一種情況下，由于購進建筑材料成本未超過不動產原值的50%，根據《辦法》的相關規定，該300萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，2016年8月應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=400-300=100（萬元）。

在第二種情況下，由于購進建筑材料成本超過不動產原值的50%，根據《辦法》的相關規定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個月抵扣。2016年8月允許抵扣的進項稅額=300×60%=180（萬元），待抵扣進項稅額為300×40%=120（萬元），記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，2017年8月再重新記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許抵扣120萬元。2016年8月應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=400-180=220（萬元）。

在第三種情況下，由于購進的建筑材料成本未計入不動產原值，根據《辦法》的相關規定，該項購進材料進項稅額可于當期全部抵扣，2016年8月應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=400-300=100（萬元）。