研發費用范圍與研發費用加計扣除的差異

曾恩德 趙輝

研發費用范圍與研發費用加計扣除的差異

曾恩德 趙輝

企業研究開發費用支出是否“達標”是認定高新技術企業的重要條件之一。科技部、財政部、國家稅務總局發布的《關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火［2016］195號）對國家需要重點扶持的高新技術企業認定管理的一些測度指標進行了具體規定，這其中就包括對高新技術企業研究開發費用構成項目的詳細規范。按照國科發火［2016］195號的要求，企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，具體包括八大構成要素。這八大構成要素包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費與試驗費用、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用。根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）的規定，企業從事符合規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出，只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以加計扣除。就研發費用加計扣除八項內容與高新認定研發費用歸集的比較如下：

一、人員人工費用

高新研發費用口徑：人員人工費用包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。在實際操作中，對于企業為科技人員發生的以下費用不得作為申請高新技術資質的費用：商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等。

研發費用加計扣除口徑：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

人員人工費用的范圍，二者口徑是完全一致。

二、直接投入

高新研發費用口徑：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的“固定資產”租賃費。

研發費用加計扣除口徑：研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的“儀器、設備”租賃費。

二者區別：高新研發費包括對經營租入“固定資產”并沒有專指租入研發設備或儀器。因此，對于經營租入辦公用房所發生的租賃費，凡是用于研究開發的部分，就可作為直接投入進行核算。

另外，直接消耗的材料、燃料等雖然應當計入研發費用，但企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算；企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

三、折舊費用與長期待攤費用

高新研發費用口徑：折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

研發費用加計扣除口徑：用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

二者區別：高新研發費用不僅包括為執行研發活動所購置的儀器和設備所發生的折舊費用，還包括改建、改裝、修理過程中發生的長期待攤費用，還包括企業自有的在用建筑物所發生的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

四、無形資產攤銷

高新研發費用口徑：無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

研發費用加計扣除口徑：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

二者區別：高新研發費用無形資產攤銷包括知識產權，知識產權是指人們對通過腦力勞動創造出來的智力成果所依法享有的權利。我國知識產權包括著作權及鄰接權、專利權、商標權、商業秘密權、植物新品種權、集成電路布圖設計權、商號權。所以，專利權只是知識產權的一種。研發費用加計扣除僅限于知識產權中的專利權。

五、設計費用

高新研發費用口徑：設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

研發費用加計扣除口徑：新產品設計費、新工藝規程制定費。因為研發費用加計扣除未對新產品設計費、新工藝規程制定費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發口徑保持一致。

六、裝備調試費與試驗費用

高新研發費用口徑：裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

研發費用加計扣除口徑：新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。因為研發費用加計扣除未對新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發口徑保持一致。

二者區別：無裝備調試費加計扣除的規定。

◇其實你不需要跟我道歉的，因為道歉根本沒有用，失去的東西失去了，傷害了還是傷害，道歉并不能讓時間倒轉，也不能讓發生的事情過去。

◇一個人的記憶就是座城市，時間腐蝕著一切建筑，把高樓和道路全部沙化。如果你不往前走，就會被沙子掩埋。盡管我們淚流滿面，步步回頭，可是只能往前走。

◇人生就像一盒各種口味的巧克力一樣，打開之前不知道會拿到哪種口味。就算拿到最苦的那一顆，也沒有辦法。這是我們自己選擇的命運，沒辦法回頭，也沒辦法后悔。

◇在你感到寂寞無助的時候，你可以去大自然中，你可以從每一棵樹，每一朵花上面，感覺生命無處不在，感覺上帝就在我們身邊。

◇有人說，時間可以治愈一切。我不這么認為，傷口一直存在著，到時候，意識為了保護神智，會用傷疤覆蓋，減輕傷痛，但它永遠不會消失。

◇人不能活在夢里，不要依賴夢想而忘記生活。

七、委托外部研究開發費用

高新研發費用口徑：委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

研發費用加計扣除口徑：企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除，其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

八、其他費用

高新研發費用口徑：其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。

研發費用加計扣除口徑：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。二者區別：比例不一樣。

總結：高新技術企業研發費用口徑比研發費用加計扣除口徑并非完全一致，相對與研發費用加計扣除，高新技術企業研發費用要寬泛的多。高新技術企業研發費用口徑是作為研發費用是否達到規定的比例，從而作為確認是否符合高新技術企業的條件之一；但研發費用加計扣除并不存在研發費用支出比例的限制，企業發生的研發費支出，除了列舉的行業外，均可以享受加計扣除企業所得稅優惠政策。