再論營改增對建筑工程總承包方企業會計核算的影響

摘 要 營改增改革是新時期稅務制度改革的重點，對深化社會經濟的發展有著重要的作用。營改增的實施與推進是新時期我國稅務改革的內在要求，也是社會經濟穩步發展的重要保障。下面分析營改增對建筑工程總承包方企業會計核算的影響，以供參考借鑒。

關鍵詞 營改增 建筑工程 總承包企業 會計核算

一、前言

為貫徹落實國務院常務會議精神，財政部和國家稅務總局制定并發布了《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。從2016年5月1日起，我國將全面展開營改增試點工作，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋。營改增通過統一稅制，貫通服務業內部和二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除了由于營業稅扣稅鏈條的不完整而造成的重復征稅的現象，使稅收的中性作用得以充分發揮，營造了公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制有深遠的意義。營改增對于建筑安裝類企業來說是機會與利益并存的，做好稅收籌劃與管理工作，有利于企業減輕稅負，利用時間差盤活資金流動降低資金成本，帶動營業收入增長。在建筑企業實行營改增，有助于改善建筑市場秩序，提高建筑總承包企業的技術水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于總承包企業管理，從而增強建筑總承包企業的市場競爭力。但營改增政策的出臺，也會對建筑總承包施工企業的會計核算造成一定的影響。對此，應采取相應的應對措施，以發揮營改增的優勢，保證建筑企業的經濟效益與可持續發展。

二、營改增對建筑總承包企業會計核算的影響分析

（一）營改增對企業收入核算的影響

對于建筑總承包企業而言，在營改增改革之前，企業工程造價、利潤等都是繳納營業稅的重要依據。而在營改增實施之后，建筑總承包企業所繳納的增值稅為價外稅，也就是說，建筑總承包企業在增值稅的繳納過程中，納稅依據就成了不含有增值稅的工程造價。此外，在實際的稅務工作中，由于存在一部分增值稅無法抵扣的問題，這就會在一定程度上增加建筑企業的稅務負擔，使其出現利潤下滑的情況。

（二）營改增對企業成本核算的影響

在營改增的實施過程中，建筑總承包企業的成本核算發生了一定變化。在營改增之前，建筑企業的成本核算為價加稅，并分為兩部分：一部分是進項稅額，另一部分就是實際成本。而在營改增之后，建筑企業所需繳納的增值稅，需要銷項稅與進項稅發票相抵扣計算。這樣一來，企業成本核算環境發生了變化，銷項稅與進項稅之間的差距增大。

（三）營改增對建筑企業現金流的影響

現金流是建筑總承包企業可持續發展的重要保障，但現金流的增減與企業稅負存在直接聯系。對于現代企業而言，其利潤大小在很大程度上取決于收入、稅負、成本。因此，現金流在營改增改革中受到影響，勢必會對企業的會計核算造成影響。在營改增改革之前，其營業稅的繳納稅金依照工程進度的百分比進行計算，于是這部分實際繳納的稅金高于應繳稅款。但是，在營改增之后，建筑總承包企業可以在整個項目工程結束之后再繳納稅款。這就有效避免了總承包企業現金流減少的問題，而且保證了總承包企業在工程建設中的可用現金流。

（四）影響建筑企業財務報表

按照現階段會計核算的準則，建筑總承包企業的損益表中的“主營業務收入”科目是將營業稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業的財務報表在數據結構與信息上也會有所改變。營改增后，在損益表中不再反映增值稅，會計賬務處理的方式也區別于當前營業稅稅制下的繳納方式。

對于建筑總承包企業而言，固定資產是其重要資產，如果固定資產的價值出現變動會直接影響建筑總承包企業總資產的內部結構，總承包企業的負債表也會發生一定的變動。在營改增使用之后，能夠減少固定資產原值入賬的金額，減少一定的累計折舊，從而不會再有營業稅，期末余額也會有一定程度的減少，稅費也會相應地降低。

三、建筑總承包企業對營改增改革影響的措施

（一）實施稅收統籌管理，減輕稅負

第一，及時將銷項與進項稅額進行匯總。在營業稅改增值稅之后，建筑總承包企業應安排專門的稅務人員進行稅收管理，培養專業能力較強的人才，對建筑總承包企業稅收進行統籌管理。增值稅稅務制度有著納稅要求高、稅收監管嚴格、發票開具復雜的特點，因此總承包企業必須加強增值稅籌劃管理，及時對納稅申報與抵扣增值稅進行匯總，提升企業稅務管理的效率。建筑企業在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。

第二，對外交易的合同要進行統一。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統一，要以企業的名稱進行簽訂，得到的增值稅發票在買方的名稱上一定要與該企業的全稱相符。營業稅改增值稅后，納稅的義務是要獨立履行的。建筑企業的會計人員要根據企業的實際發展狀況合理地減輕稅負；會計人員要不斷探索，制定適合建筑企業發展的籌劃方案，以實現減輕稅負的目的。

（二）調整會計核算的方式

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。在建筑總承包企業營改增后，企業在購入材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等多個環節中都可能涉及稅額的會計核算，對相關應繳納稅金的核算也更加明細化。

增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）強化會計人員的隊伍建設

新的會計制度和營改增的改革，都強調建筑總承包企業在適應營改增的過程中要強化會計人員隊伍建設，夯實財務會計工作的基礎。首先，建筑企業要強化對會計人員的教育培訓工作，提高財務人員的專業能力，從而更好地勝任崗位工作；其次，強化綜合型人才的引進工作。對于建筑企業而言，綜合型的高素質人才是營改增背景之下企業強化財務工作建設的重要基礎。

四、結語

營業稅改增值稅政策的出臺的根本目的在于完善稅制，避免出現重復征稅的現象。在建筑總承包企業中實行營改增，需要總承包企業領導者與相關負責人員積極應對并進行超前的策劃。對于營改增涉及的會計核算、稅收工作等，會計人員與涉稅人員要不斷提升自身的專業能力，提高財務管理能力。

（作者單位為中國大唐集團科技工程有限公司）

[作者簡介：蘇白羽（1983—），女，本科（雙學位），畢業于山西財經大學金融學專業、工商管理學專業。]

參考文獻

[1] 戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財會與會計.

[2] 于艷芹.對建筑業營業稅改征增值稅的現實研究[J].財經界，2011.