會計專業碩士(MPAcc)虛擬仿真教學實驗中心建設

喬鵬程, 吳文軒

(1.西藏民族大學 財經學院,陜西 咸陽 712082； 2.咸陽師范學院 財務處,陜西 咸陽 712000)

會計專業碩士(MPAcc)虛擬仿真教學實驗中心建設

喬鵬程1, 吳文軒2

(1.西藏民族大學 財經學院,陜西 咸陽 712082； 2.咸陽師范學院 財務處,陜西 咸陽 712000)

針對MPAcc教學相關的25家國家級虛擬仿真實驗中心的建設現狀及特色進行統計和總結，分析了各中心的建設申報書、大學網站、實驗中心網站及社會新聞進行查閱和網絡關鍵詞搜查的研究方法，并研究對建設MPAcc虛擬仿真教學實驗中心的規律和創新措施。設計了2個分類標準確定25家中心直接為MPAcc教學服務的等級。研究發現25家中心可以直接為MPAcc教學服務的占25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。大部分大學直接向商業公司購買軟件安裝，實驗中心需要的大數據資源支持主要分為3類，虛擬仿真實驗中心建設總成本是傳統實驗室的6倍。

MPAcc實驗； 情景虛擬仿真； 實驗室成本； 虛擬數據資源； 會計實驗中心

0 引 言

全國178家(截止2016年5月)MPAcc招生院校每年MPAcc超過了會計學術碩士招生近1萬余人，2009年MPAcc報考取消工作年限要求后錄取的MPAcc學生普遍缺乏會計實務經驗，課堂上很難對純文字描述的案例產生身臨其境的直接體驗。另外，現在的MPAcc學生作為電子信息時代成長起來的新一代，虛擬社區、網銀網購、情景參與式競技網絡游戲、各類電子產品深度浸染了其成長過程。虛擬仿真(Virtual Reality,VR)會計教學技術和情景虛擬仿真實驗中心的應用與MPAcc學生的學習特點更為契合。根據拓撲心理學、做中學理論和行為主義學習理論，MPAcc虛擬仿真實驗教學，使學生體驗感知到會計決策環境，可以塑造MPAcc學生的會計決策、理論分析和解決問題的內化行為能力。MPAcc情景虛擬仿真教學實驗中心平臺(以下簡稱MPAcc虛擬仿真實驗中心)是會計學科專業知識與信息技術深度融合的產物，實現會計理論知識在VR經濟運營環境中的管理應用情景再現和MPAcc學生自由設定規則的操控演練。薛永基等[1]認為,VR實驗具有逼真性、經濟性和互動性的特點。VR案例實驗中心是課堂理論教學與MPAcc實習基地的有機對接橋梁。

國外文獻關于VR技術應用于實驗的研究是20世紀40年代隨著計算機技術研究而興起的。20世紀80年代全面興盛，主要研究各類理工實驗中虛擬環境的人工模擬。Gordon[2]最早研究了會計教學中引入計算機技術產生的影響。Stephanie等[3]對教育技術(ET)應用在會計教學中進行研究，并對會計教師從理論上提供了操作建議。Thomas等[4]批評很多美國高校在會計教學中依賴傳統模式，對會計學生的創造能力、學習新技能能力產生制約，提醒會計教學應引入現代計算機虛擬仿真科技。Anthony等[5]對128名會計學生對應用信息技術進行課程管理Web-CT與傳統管理方式開展對比調查，發現會計學生更愿意去做Web-CT管理下的作業。Gloria等[6]研究美國注冊會計師協會將VR信息技術引入會計教育的成功經驗。Guo Xiaomei等[7]介紹了會計教學VR實驗平臺，分為教學系統和學生系統兩部分的經驗。Zervas等[8]以聯合國教科文組織ICT能力框架下的一個實例研究了遠程和虛擬實驗室(RVLs)應用中搜集和組合支持教學能力所需配置文件的技術方法和影響因素。

國內文獻最早關于在實驗中應用仿真技術的研究是曾建潮等[9]對近年來發展起來的幾種主要仿真優化方法的綜述文章。隨后開始“仿真技術”+“虛擬技術”在理工科實驗中進行應用研究，并開展管理學教學應用研究[10],但具有理論高度和探討普適性實驗中心建設規律的研究仍然很少。王斌會等[11]提出了強化基礎、個性培養、重視實踐和創新能力的虛擬仿真實踐教學改革思路。文獻[12]中介紹了福州大學VR實驗的魚骨框架圖;文獻[13]中介紹了北京工商大學國家級中心努力實現學生自主學習-教師引導學習-創新實踐-創業能力培養-教與學創新能力培育的教育模式轉變;傅強等[14]認為,經管VR實驗主要包括模擬審計流程、股票交易、外匯、期貨市場、銀行業務等。郭秀珍[15]認為,VR案例實驗中心具有全程綜合管控、平臺擴展性好、有效監督學生參與、多用途性和利用效率高等優點。

最早將仿真技術引入會計教學的是郭秀珍[15]。之后的40余篇文獻研究都集中在會計“仿真”教學研究。最早研究虛擬+仿真技術應用于會計教學的是劉勇[17]。遺憾的是，隨后的研究仍然停留在仿真實驗研究，很少涉及虛擬+仿真實驗研究。截止2016年3月直接研究會計VR的文獻只有2篇[18-19]。

綜上所述，國外率先開展了會計教育技術改革的嘗試研究，且研究方法更具信服力和效度，在理論上為虛擬仿真實驗中心的建設提供了全面指導。國內研究VR實驗中心建設研究開展較晚，可能與中國計算機技術應用落后于國際有關?，F有文獻主要為規范研究，且沒有多所高校中心建設規律的對比與歸納研究。另外，針對會計VR的有限文獻都沒有區分?？坪捅究破夭僮鲗用?，學術碩士和專業碩士偏重研究性實驗的不同需求下VR實驗中心建設目標取向的細分研究。

本文主要研究MPAcc會計教學中急需全面引入的MPAcc情境VR教育技術和相關實驗中心建設經驗與創新。由于專科、本科、學術碩士和專業碩士的培養目標不同，主要集中研究MPAcc部分。

1 MPAcc招生院校虛擬仿真實驗中心建設現狀

為了適應教育信息技術和方法的變化，2013年8月，教育部發文《教育信息化十年發展規劃(2011-2020年)》，開始選擇建設國家級VR實驗教學中心(以下簡稱國家級中心)，有計劃分步驟地建成一批示范性國家級中心。建設內容主要包括情景VR實驗資源、實驗師資和管理隊伍、管理和共享網絡資源平臺、實驗教學中心管理體系等。截至2016年3月，全國已建成300家(2013～2015年每年各100家)國家級中心。300家入選名單中經濟與管理類的中心26家，是MPAcc招生院校且與會計專業相關的25家，約占總數的8%。

從MPAcc教育所需和實驗建設現狀對比視角，統計178家MPAcc招生院校年平均學費(178家學制2年的118家，其余為2.5年或3年)發現：最高上海財經大學全程學費16.8萬元，最低西藏民族大學全程學費1萬元。年平均超過4萬元(含4萬元)的18家，2萬元(含2萬元)～4萬元的28家，1萬元(含1萬元)～2萬元的45家，1萬元以下的87家。整體遠高于會計學術碩士的學費(一般年均0.8萬元左右)，特別是第一和第二批MPAcc招生院校主要為會計名校，學費基本年均2萬元以上。盡管VR實驗中心的建設經費并不直接來自學生學費，且25家國家級中心的建設初衷只是針對本科生教育，各校MPAcc學費收入與VR實驗中心建設投入不能直接比較。但是，VR實驗中心的建設力度可以反映了MPAcc招生院校對學生研究性實踐能力培養的重視程度。高學費鮮明對比的是MPAcc教學資源投入的不足，值得MPAcc招生院校關注。

統計還發現25家國家中心主要建成在早期MPAcc批準招生的院校。對于2010年MPAcc新增加77所和2014年新增71所大學，大部分由于開展MPAcc教育時間短暫，學費收取較低(一般年均在2萬元以下，1萬元以下居名)，且學校多為地方性高校，教育經費投入不足，MPAccVR實驗中心建設工作需要加強。

使用效率，根據VR實驗中心“是否包括會計、財務、審計實驗模塊”和“是否為MPAcc教學承擔學院主導建設”兩個標準，逐一登錄25家VR實驗中心網站、學校網站或互聯網搜索相關信息。最終確定25家中心可以直接為MPAcc教學服務的16家，占總數25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。

2 25家國家級MPAccVR相關實驗中心建設特色

MPAcc會計虛擬業務綜合性實驗不同理工類應對高危和高成本的替代實驗，也不同于會計本科層次操作性實驗，其更偏重于研究性和大數據虛擬決策。目前，25家國家級中心的建設本意是本科教學，國內還沒有MPAcc專門實驗中心的建設經驗可供直接參考，現對25家中心建設規律進行間接的參考性研究。胡今鴻等[19]對首批國家VR實驗中心和187家中心問卷調查發現,當前VR實驗根據應用技術可以分為基于網絡技術的分步協同創新實驗、基于多媒體計算機的虛擬模擬實驗、基于教育游戲軟件的個性化自主參與式實驗、基于遠程技術的遙控交互實驗、基于虛擬技術的沉浸式體驗實驗幾種。通過查閱25家VR實驗中心的建設申報書、大學網站、社會新聞及實驗中心網站，其中幾個中心的建設頗具特色，可供其他MPAcc招生院校借鑒。

北京交通大學經濟管理學院(具體承擔MPAcc的教學單位)經濟管理VR實驗中心通過應用宏觀經濟、行業、企業經營等數據資源，虛擬仿真出各類不同公司經濟管理決策場景，搭建財務管理、會計、經濟、金融、公司經營等綜合性多套仿真實驗平臺，學生可以利用多種決策模型和輔助決策工具，模擬公司經營活動、參與決策過程、感知決策結果并根據反饋結果不斷優化決策。

中央財經大學(全校性實驗中心，非承擔MPAcc教學單位所屬)以數理金融和計算機金融作為研究與應用的重點，讓學生獲得金融分析和管理方面的創新與實踐能力。

西安交通大學管理學院(具體承擔MPAcc的教學單位)應急管理決策VR實驗中心將復雜的人-機-環境交互系統進行仿真、模擬、測評及研究，由三通道立體虛擬現實投影系統、虛擬現實軟件平臺購置、觸覺人機交互裝置研制、以及其他專題實驗設計構成。實現近似真實場景的各種人機界面測評，并通過多通道人機界面技術開展部分虛擬體驗式教學與研究，學生通過聽覺、視覺、觸覺的多種體驗學習理論知識并感知復雜系統。

重慶工商大學經濟管理(具體承擔MPAcc的教學單位)經濟管理VR實驗中心，主要通過自主研發，利用資源集成化、交互可視化、信息化、實驗云端化、管理量化等手段，為學生和教師建成了“過程仿真+ O2O協同(Online To Offline，即實驗教學線上與線下相結合)”和實驗、實戰、實訓、研究一體化平臺及“四化一體+互動共享”開放型VR實驗和“經濟管理+創新創業”的O2O活動鏈虛擬仿真實驗。在會計方面包括有會計學、財務管理、成本會計、中級財務會計、會計信息化、注冊會計師審計和稅收等10門仿真實驗課。

浙江工商大學電子商務VR實驗教學中心(全校性實驗中心，非承擔MPAcc教學單位所屬)包括四大VR實驗教學群，利用浙江電商資源校企合作，通過情景、環境和程序模擬，讓學生完全自主、沉浸地對稀缺資源管理、空間管理、溝通協作、過程操作等產生人機互動情景體驗。

廈門大學王亞南經濟研究院(全校性實驗中心，非承擔MPAcc教學單位所屬)的經濟學科VR實驗中心下設經濟模擬實驗、計量經濟與金融仿真實驗、實驗經濟學實驗、數據挖掘與統計調查實驗等4個實驗中心和1個數據計算中心。中心嘗試與管理學院(具體承擔MPAcc的教學單位)、經濟學院和公共管理學院等全面整合經濟學、數學、生物學、社會學和管理學資源，設計學科交叉型實驗課程。

北京工商大學經濟管理VR實驗中心(可直接為MPAcc教學服務)分專業建設VR實習區，對金融學、會計、物流和法學等17個專業開放。其中VR金融實驗中心有金融交易大廳可顯示金融市場的實時交易行情。學生通過虛擬賬號和貨幣進行外匯、股票和期貨模擬交易。而跨專業經濟管理綜合實驗中心讓學生仿真企業生產經營的全過程，按核心和外圍服務兩類公司各種崗位進行角色模擬與體驗互換。

哈爾濱商業大學(可直接為MPAcc教學服務)現代企業商務運營VR實驗中心主要有3個仿真模塊：現代企業商務運行環境生態、運行管理和綜合實驗。承擔了8個學院33個專業的仿真實驗課程。

福州大學經濟管理學院(具體承擔MPAcc的教學單位)的企業經濟活動VR實驗中心包括：財會、稅務和金融VR；公司管理VR；公司戰略決策VR；營銷、服務與品牌VR和公司信息化VR。其中財會、稅務和金融VR模塊又包括：網中網審計、電子報稅VR；福思特財務系列(出納實務、會計綜合業務、財務分析和財務管理等)VR；浙科信貸業務VR；智勝商業銀行和國際結算VR和大智慧證券投資VR等部分。

廣東財經大學企業綜合運作VR實驗中心(可直接為MPAcc教學服務)大規模的對處于復雜市場環境下的企業經營進行仿真。

貴州財經大學經濟管理VR實驗中心(可直接為MPAcc教學服務)建設成網絡共享管理平臺及9個教學資源平臺，建設目標是教學資源共享化、合作方式多元化、實驗場景化、手段虛擬化、管理規范化和科研教學一體化。

綜合發現，每個國家級中心都力圖形成特色，25家國家級中心的建設規律可知，只有部分實驗中心對MPAcc實驗教學發揮了直接作用。今后建設專門的MPAccVR實驗中心，要注意滿足MPAcc急需培養的管理決策、綜合財務戰略制定與選擇、集團財務方案制定、資金流動預算、投融資管理等高級財務、稅務、審計、內控和投融資等研究性學習和實踐所需。

3 MPAcc虛擬仿真實驗中心的建設

截止2015年末，全國178家MPAcc招生院校全部為公辦院校，VR實驗中心建設成本主要受到教育財政撥款和收支預算的限制。所以178家MPAcc招生院校的情景VR實驗中心的建設經費來源和建設能力各不相同。財權決定事權，鑒于MPAccVR實驗中心建設經費的巨額投入，建議其余153所MPAcc院校在多渠道籌措建設資金的同時，根據25家國家級中心的建設經驗規律，要結合自身財力和辦學特點創新性地制定措施。

3.1 MPAcc虛擬仿真實驗中心軟件建設

軟件資源的建設主要方式為3種：直接外購服務外包、合用開發或購入后二次開發和完全自主開發。從統計25家國家級中心及其他已建成VR實驗中心的軟件來源情況：

(1)向商業軟件公司直接購買安裝。將實驗中心建設工作外包給商業軟件公司，調研發現大部分大學采用這一方式。調研發現教學軟件市場競爭白熱化，出現微利競爭，軟件開發水平和后續服務存在隱隱憂。王云鵬[20]認為,由于VR技術和軟件應用維護的高技術性，易產生服務隱患，故直接購買必須關注商業軟件商家的后續服務能力，自主研發或合用開發方式的這一風險最低。部分實驗中心主任反映在初期低價購入軟件后常不得不支持高昂的軟件升級和維護成本。事實上，胡今鴻等[19]對首批國家VR實驗中心和187家中心問卷調查發現50%以上院校軟件資源主要是通過市場直接購買。

(2)少量學校自主研發。代表性學校：重慶工商大學、華北電力大學等。

(3)購入后二次開發或與軟件公司合作研究。福州大學對管理信息系統、客戶管理、電子商務綜合實驗、部分ERP模塊、綜合會計業務VR實驗平臺、綜合銀行業務VR實驗平臺和財務管理VR實驗平臺等進行二次開發。廈門大學與網中網合作開發會計實訓教學平臺(包含基礎會計、會計綜合、會計作業、會計專業智能試題庫、會計實踐和會計虛擬實習等)，并與SAS、廈華、福耀、蘭貝斯、廈門億星SAP、用友和世華等共建實驗中心及教學活動。

3.2 MPAcc虛擬仿真實驗中心的數據資源建設

數據庫是MPAcc實驗數據資源的主要載體。MPAccVR開放式實驗平臺需要各類大數據資源支持，主要分為經濟管理通用數據統計庫、會計專業特色數據和自建經濟管理科研數據3類。

(1)經濟管理通用數據統計庫(一般外購)。主要包括：Oriana—亞太企業分析庫、RESSET金融研究數據庫、碧虛網—企業內刊庫、國研網數據庫、CNKI中國知網《中國經濟社會發展統計數據庫》、中經網-中國經濟統計數據庫、EPS數據平臺、中國財經報刊數據庫和EBSCO電子期刊等。

(2)會計專業特色數據庫(一般外購)。主要包括：MPAcc教指委案例庫、全球案例發現系統、中國專業學位教學案例中心數據庫、國泰安CSMAR數據庫、BVD全球上市公司分析庫(Osiris)、金融會計多媒體學習中心、中國30萬家企業財務分析庫、WIND數據庫、迪博DIB內部控制與風險管理數據庫和Osiris-全球上市公司分析庫等。

(3)院校自建經濟管理科研數據。主要通過調集全校力量收集自建而成，然后應用到會計專業實驗中。例如：南開大學“公司治理”專題研究數據庫和CALIS跨國公司研究專題數據庫、廈門大學學術典藏庫、西南財經大學會計學科特色數據庫、上海財經大學500強企業文獻資料特藏庫、清華大學工商管理案例庫、重慶工商大學三峽庫區人口資源環境經濟數據和成渝經濟區城市群產業發展協同創新研究報告庫和清華大學中國經濟社會數據中心等。

3.3 MPAcc虛擬仿真實驗中心的建設資金成本管理

胡今鴻等[19]對首批國家VR實驗中心和187家中心問卷調查發現,約78%的高校有計劃建設情景VR實驗中心，約63%高校每年有50～100萬元和約13%高校每年有100～200萬元的教育信息化專項建設經費[20]。這些經費是否足夠建設MPAccVR實驗中心？是否足夠保證實驗中心的日常運行？

通過收集各大學的實驗中心建設申報書、中國政府采購網及各實驗中心網頁的財務數據進行匯總(數據存在嚴重殘缺)，綜合參考國內主要公司的產品報價，以一些院校實驗中心成本數據為例：

VR實驗中心總成本初期投入約1 000萬元左右，總建設成本約3 000萬元。代表性成本數據：江西財經大學1 280萬元；山東大學1 000萬元；重慶工商大學1 700萬元；云南師范大學累計投入2 000余萬元；上海對外經貿大學累計投入1 800萬元；南京大學1 000萬元。暨南大學中心資產總額價值4 389萬元；內蒙古財經大學資產總值2 386萬元；湖北經濟學院設備總值3 461萬元；西安財經學院3 141萬元。

為了比較VR案例實驗與傳統會計實驗中心的成本差別，收集尚未建設VR案例實驗中心院校的成本信息如下。

(2)普通非VR實驗中心總資產約在500萬元左右。代表性總資產數據：天津科技大學經管實驗中心總資產360萬元；天津農學院265萬元；鄭州輕工業學院800萬元；三峽大學500萬元；武漢理工大學380萬元；桂林電子科技林大學322萬元；西南交通大學400萬元；西安理工大學640萬元；蘭州理工大學487萬元。

可以看到VR案例實驗建設總成本是傳統實驗的6倍(3 000/500)，VR案例實驗建設的主要成本為軟件與硬件。

(3)VR實驗軟件成本差異較大，單個會計VR軟件約50～400萬元不等。單項軟件成本：北京大學研發BIZSIM企業競爭系統12.8萬元；華南農業大學2015年RESSET數據庫48萬元；上海財經大學安泰實數據庫100萬元；廈門大學經合作開發會計單項平臺200萬元。暨南大學VR軟件總成本約為1 400萬元，各類數據庫成本約508萬元；重慶大學軟件449萬；西安財經學院366萬。

(4)VR實驗硬件成本約為500萬元，代表性成本數據：重慶工商大學累計硬件投入約625萬元；上海財經大學安泰心硬件400萬元；重慶大學685萬元；石河子大學540萬元。

(5)VR實驗年日常維護成本約70～90萬元。代表性數據：重慶工商大學87.5萬元，云南師范大學70萬元。

4 結論與展望

在教育需要高度信息化的今天，MPAccVR實驗中心在MPAcc培養中將發揮越來越重要的作用。25家國家級中心最初設立并不專門針對MPAcc教學，178家MPAcc招生院校應根據MPAcc學生特點(應屆生多、跨專業多、90后多)和培育目標(高級會計實務型人才)，總結并創新性地學習25家國家級中心的建設特色和示范性經驗。對MPAccVR實驗中心軟件來源、數據資源建設和建設資金成本估算等方面創新學習，以培養高級會計實務人才為目標，著力構建MPAccVR實驗大平臺、情景虛擬仿真、大數據支持、領先性硬件基礎、技術和軟件系統支持、跨會計課程的綜合案例實驗、教學科研創新、多學科協同創新、案例資源信息共享、數據開放互通和全面開放共享的MPAcc集成化VR新實驗生態系統。

當前，VR實驗中心建設受到了前所未有的重視，尚未建成MPAccVR實驗中心MPAcc招生院校還有巨大的努力和創新空間。針對這一研究主題在應用實驗研究法、實證研究法、進一步研究細分領域及MPAcc學生在虛擬仿真實驗后學習行為改變效果等方面還有巨大的研究空間。

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Study on Virtual Simulation Teaching Center of Master of Accounting (MPAcc)

QIAOPengcheng1,WUWenxuan2

(1. School of Finance and Economics, Xizang Minzu university, Xianyang 712082, Shanxi, China；Financial Management Service, Xianyang Normal University, Xianyang 712000, Shanxi, China)

In this research, we summarize the current situation and characteristics of the 25 state-level virtual simulation experiment centers related to MPAcc teaching, and to study the rules and innovative measures of constructing MPAcc virtual simulation teaching experiment centers. To write this report, the university websites, the experiment center websites and the social news are collected and researched, and the Internet is searched with keyword method. Two classification standards are designed to determine levels of the 25 MPAcc teaching service centers. The study found that 64% of the 25 centers provided MPAcc teaching services directly, among 178 MPAcc institutions in China, only 9% provided such a services directly. Most of the universities bought directly software from the commercial companies. the experimental centers can be divided three categories according to support large data resources. In general, the total cost of constructing a virtual simulation experiment center is 6 times the traditional laboratory.

MPAcc experiments; virtual simulation scenarios; laboratory costs; virtual data resources; accounting experiment center

2016-05-10

西藏自治區2015年高等教育教學改革研究項目基金(jg2015-29)；西藏民族大學項目基金(2014222)資助

喬鵬程(1981-)，男，山西晉中人，講師，在讀博士生，主要從事審計、內部控制研究。

Tel.：15129611914；(E-mail)474911826@qq.com

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1006-7167(2017)02-0168-05