小額貸款公司最新優惠政策及常見問題

劉劍

小額貸款公司最新優惠政策及常見問題

劉劍

為引導小額貸款公司在服務“三農”、小微企業等方面發揮積極作用，更好地促進實體經濟發展，財政部國家稅務總局出臺了《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅［2017］48號，以下簡稱財稅［2017］48號文）。文件規定了小額貸款公司增值稅、企業所得稅等方面的稅收優惠政策，相關問題值得大家關注。

一、財稅［2017］48號文出臺背景

國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議，決定推出進一步減稅措施。其中，部分稅收優惠政策延長至2019年底，就包括對金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優惠政策范圍擴大到所有合法合規經營的小額貸款公司。于是，財政部國家稅務總局出臺了《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅［2017］48號）。

《關于小額貸款公司試點的指導意見》（銀監發［2008］23號）明確，小額貸款公司是指由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立，不吸收公眾存款，經營小額貸款業務的有限公司或股份公司。有限責任公司的注冊資本不得低于500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于1000萬元。小額貸款公司應按照有關規定，建立審慎規范的資產分類制度和撥備制度，準確進行資產分類，充分計提呆賬準備金，確保資產損失準備充足率始終保持在100%以上，全面覆蓋風險。

二、小貸公司增值稅方面的優惠及注意事項

財稅［2017］48號文規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

財稅［2016］36號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，小貸公司享受上述優惠，要注意將免征增值稅的收入與應稅收入分開核算，否則不得免稅。

三、小貸公司減免增值稅的會計處理

小貸公司免征增值稅的利息收入，要注意價稅分離，換算成不含增值稅的收入，按財會［2016］22號的規定進行相應的會計處理。

例某小貸公司取得農戶小額貸款利息收入100萬元。按照財會［2016］22號的規定，增值稅的會計處理如下（單位：萬元）：

借：銀行存款 100貸：主營業務收入 94.34

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 5.66借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款） 5.66

貸：營業外收入 5.66

四、小貸公司增值稅能否適用簡易征收政策

一般納稅人小貸公司按一般計稅方法計算交納增值稅。財稅［2016］46號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》規定，農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

小貸公司不在上述文件規定的可以選擇適用簡易征收的企業之列，其一般納稅人不能按簡易辦法征收。

五、小貸公司增值稅能否按季申報

財稅［2016］36號文附件一第四十七條規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。小貸公司不在上述銀行、財務公司、信用社之列，小貸公司增值稅一般納稅人要按月申報，不能按季申報。

六、小貸公司企業所得稅方面的優惠

財稅［2017］48號文規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

注意，小額貸款利息收入是指不含增值稅的收入，雖然是免征增值稅的也要換算成不含稅收入，進行準確核算。

七、小貸公司貸款損失準備金的提取問題

財稅［2017］48號文規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅［2015］9號）執行。

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

例如，某小貸公司2017年底貸款余額1億元，已按2%的比例提取貸款損失準備金200萬元，準予在企業所得稅稅前扣除的準備金是100萬元，另外100萬元不得扣除，要納稅調增100萬。發生符合條件的貸款損失300萬元，按規定應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金100萬元，不足沖減部分200萬元，可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

根據財稅［2017］48號和財稅［2015］9號文的規定，計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金結果為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

八、農戶小額貸款的具體要求

農戶是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。

城關鎮，是我國歷來對縣政府所在地的通稱，即“縣治”之意;新中國建立后，全國各地有很多縣使用“城關鎮”作為縣治所在地(縣城)的行政建制正式名稱。

財稅［2017］48號文規定，小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

如果單筆貸款不超過10萬元，但是該農戶貸款余額總額超過10萬元的貸款，不屬于小額貸款，不能享受免征增值稅等相關稅收優惠。

情形一：農戶A從某小貸公司借貸款10萬元，屬于小額貸款，農戶B從小貸公司借貸款12萬元，單筆貸款超過10萬不屬于小額貸款。

情形二：農戶A一季度從某小貸公司借貸款9萬元，屬于小額貸款，未償還以前貸款的情況下，三季度又借了8萬元貸款，則貸款余額超過10萬不再屬于小額貸款。

情形三：農戶A一季度從某小貸公司借貸款9萬元，屬于小額貸款，三季度先還了7萬元，然后又借了8萬元貸款，則貸款余額為10萬，仍屬于小額貸款。

最后需要關注一個問題，小額貸款公司2017年1季度取得的小額農戶貸款利息收入，符合財稅［2017］48號文免稅的規定，但已交納增值稅，如何處理呢？48號文規定，2017年1月1日至本通知印發之日前已征的應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。