小額貸款公司最新優(yōu)惠政策及常見問題

劉劍

小額貸款公司最新優(yōu)惠政策及常見問題

劉劍

為引導(dǎo)小額貸款公司在服務(wù)“三農(nóng)”、小微企業(yè)等方面發(fā)揮積極作用，更好地促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財政部國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］48號，以下簡稱財稅［2017］48號文）。文件規(guī)定了小額貸款公司增值稅、企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)問題值得大家關(guān)注。

一、財稅［2017］48號文出臺背景

國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定推出進(jìn)一步減稅措施。其中，部分稅收優(yōu)惠政策延長至2019年底，就包括對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到所有合法合規(guī)經(jīng)營的小額貸款公司。于是，財政部國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］48號）。

《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)［2008］23號）明確，小額貸款公司是指由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限公司或股份公司。有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于1000萬元。小額貸款公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，建立審慎規(guī)范的資產(chǎn)分類制度和撥備制度，準(zhǔn)確進(jìn)行資產(chǎn)分類，充分計提呆賬準(zhǔn)備金，確保資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率始終保持在100%以上，全面覆蓋風(fēng)險。

二、小貸公司增值稅方面的優(yōu)惠及注意事項

財稅［2017］48號文規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

財稅［2016］36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十一條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，小貸公司享受上述優(yōu)惠，要注意將免征增值稅的收入與應(yīng)稅收入分開核算，否則不得免稅。

三、小貸公司減免增值稅的會計處理

小貸公司免征增值稅的利息收入，要注意價稅分離，換算成不含增值稅的收入，按財會［2016］22號的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

例某小貸公司取得農(nóng)戶小額貸款利息收入100萬元。按照財會［2016］22號的規(guī)定，增值稅的會計處理如下（單位：萬元）：

借：銀行存款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 94.34

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.66借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5.66

貸：營業(yè)外收入 5.66

四、小貸公司增值稅能否適用簡易征收政策

一般納稅人小貸公司按一般計稅方法計算交納增值稅。財稅［2016］46號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

小貸公司不在上述文件規(guī)定的可以選擇適用簡易征收的企業(yè)之列，其一般納稅人不能按簡易辦法征收。

五、小貸公司增值稅能否按季申報

財稅［2016］36號文附件一第四十七條規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。小貸公司不在上述銀行、財務(wù)公司、信用社之列，小貸公司增值稅一般納稅人要按月申報，不能按季申報。

六、小貸公司企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠

財稅［2017］48號文規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

注意，小額貸款利息收入是指不含增值稅的收入，雖然是免征增值稅的也要換算成不含稅收入，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

七、小貸公司貸款損失準(zhǔn)備金的提取問題

財稅［2017］48號文規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅［2015］9號）執(zhí)行。

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

例如，某小貸公司2017年底貸款余額1億元，已按2%的比例提取貸款損失準(zhǔn)備金200萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)備金是100萬元，另外100萬元不得扣除，要納稅調(diào)增100萬。發(fā)生符合條件的貸款損失300萬元，按規(guī)定應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金100萬元，不足沖減部分200萬元，可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)財稅［2017］48號和財稅［2015］9號文的規(guī)定，計算準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

八、農(nóng)戶小額貸款的具體要求

農(nóng)戶是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。

城關(guān)鎮(zhèn)，是我國歷來對縣政府所在地的通稱，即“縣治”之意;新中國建立后，全國各地有很多縣使用“城關(guān)鎮(zhèn)”作為縣治所在地(縣城)的行政建制正式名稱。

財稅［2017］48號文規(guī)定，小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

如果單筆貸款不超過10萬元，但是該農(nóng)戶貸款余額總額超過10萬元的貸款，不屬于小額貸款，不能享受免征增值稅等相關(guān)稅收優(yōu)惠。

情形一：農(nóng)戶A從某小貸公司借貸款10萬元，屬于小額貸款，農(nóng)戶B從小貸公司借貸款12萬元，單筆貸款超過10萬不屬于小額貸款。

情形二：農(nóng)戶A一季度從某小貸公司借貸款9萬元，屬于小額貸款，未償還以前貸款的情況下，三季度又借了8萬元貸款，則貸款余額超過10萬不再屬于小額貸款。

情形三：農(nóng)戶A一季度從某小貸公司借貸款9萬元，屬于小額貸款，三季度先還了7萬元，然后又借了8萬元貸款，則貸款余額為10萬，仍屬于小額貸款。

最后需要關(guān)注一個問題，小額貸款公司2017年1季度取得的小額農(nóng)戶貸款利息收入，符合財稅［2017］48號文免稅的規(guī)定，但已交納增值稅，如何處理呢？48號文規(guī)定，2017年1月1日至本通知印發(fā)之日前已征的應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。