資訊服務臺

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●跨地區經營匯總納稅企業，如何辦理企業所得稅優惠備案？

答：根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定：第十四條跨地區（省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營匯總納稅企業（以下簡稱匯總納稅企業）的優惠事項，按以下情況辦理：

（一）分支機構享受所得減免、研發費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業、部分區域性稅收優惠（西部大開發、經濟特區、上海浦東新區、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優惠事項由總機構統一備案。

（二）總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優惠事項，填寫《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》（見附件3），隨同企業所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。

同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地區經營的匯總納稅企業優惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。

第二十一條本辦法施行前已經履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

第二十二條本辦法適用于2015年及以后年度企業所得稅優惠政策事項辦理工作。

●銀行卡刷卡消費，各機構間跨機構資金清算如何繳納增值稅并開具發票？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：

（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●企業外購符合固定資產或無形資產確認條件的軟件，其折舊或攤銷年限最短為幾年？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）的規定，企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

●2016年5月1日前發生營業稅涉稅業務，5月1日以后需要補開發票的，能否開具什么發票？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017第11號）的規定，納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●納稅人銷售電梯同時提供安裝服務，安裝服務是否可以簡易計稅？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物同時提供建筑、安裝服務是否屬于混合銷售？如何繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，是否需要預繳增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●納稅人提供植物養護服務，按照什么稅目繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●企業在籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，如何在企業所得稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規定，關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題。企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

本公告施行時間。本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。

●什么情況下印花稅憑證的副本視同正本使用？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十二條規定，納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應另貼印花。

●設置在其他部門、車間的明細分類賬，應如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十四條規定，對采用一級核算形式的，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。

車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

●對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十五條規定，對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

●對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十六條規定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。

●對有經營收入的事業單位使用的賬簿，應如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十七條規定，對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政部門撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花；凡屬經費來源實行自收自支的單位，其營業賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規定貼花。

●跨地區經營的分支機構，其營業賬簿應如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十八條規定，跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。

為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額后的其余部分計稅貼花。

●企業兼并的并入資金，是否補貼印花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十九條規定，經企業主管部門批準的國營、集體企業兼并，對并入單位的資產，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。

●購銷雙方如果未簽訂購銷合同是否需要繳納印花稅？

答：根據《印花稅暫行條例施行細則》第四條規定，條例第二條所說的應按規定貼花的合同，是指根據《經濟合同法》、《涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。

具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

因此，對購銷雙方未簽訂合同，但有購貨單或進貨單等具有合同性質的憑證，應按規定繳納印花稅。

●多貼印花稅票的，是否可以申請退稅？

答：根據《印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

（武漢市國、地稅局納稅服務處解析）