政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)投資控制相關(guān)問題的研究

烏魯木齊市政府投資審計(jì)局 新疆烏魯木齊 830017

摘要：近年來，政府投資項(xiàng)目在推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)，有利于提高資金使用效益，完善政府投資項(xiàng)目管理，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；投資控制

引言

政府投資項(xiàng)目審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》等有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)政府投資和以投資活動(dòng)為主線對(duì)參與建設(shè)的項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工投產(chǎn)后的效益，進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

1、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

1.1審計(jì)工作定位不清、審計(jì)內(nèi)容難界定

一方面，在跟蹤審計(jì)過程中，建設(shè)單位過分依賴審計(jì)，把審計(jì)人員當(dāng)作他們的助手與軍師，利用審計(jì)人員幫他們解決本應(yīng)自身解決的問題，使得審計(jì)監(jiān)督與管理難區(qū)分，導(dǎo)致審計(jì)缺位與越位，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，相關(guān)行業(yè)管理部門沒有明確規(guī)定跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)機(jī)關(guān)為了彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)資源進(jìn)行跟蹤審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督觀念比較缺乏，盡管擁有國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，往往比較遷就被審計(jì)單位，審計(jì)工作易受到被審計(jì)單位的影響與干擾。有的中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位存在代理招標(biāo)、編審標(biāo)底、工程監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得中介機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位不能形成有效監(jiān)督。另外，中介機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性較大、素質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)不符合要求時(shí)，卻又找不到相應(yīng)的合同依據(jù)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)審單位的工作質(zhì)量難以進(jìn)行有效約束，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)難以確定

在地方政府投資項(xiàng)目中，跟蹤審計(jì)何時(shí)介入很難把握，究竟從項(xiàng)目決策階段還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法也不盡相同。長期以來，政府投資項(xiàng)目審計(jì)采用的審計(jì)方式是竣工決算審計(jì)，對(duì)決策與設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，項(xiàng)目前期審計(jì)基本上未涉及。因此，目前的跟蹤審計(jì)在施工階段介入的比較多，從項(xiàng)目建設(shè)單位方面看，跟蹤審計(jì)的主要成果體現(xiàn)在控制施工階段的工程造價(jià)。但實(shí)踐表明，沒有進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)、設(shè)計(jì)質(zhì)量及概算審計(jì)等前期審計(jì)，往往出現(xiàn)概算不完善、設(shè)計(jì)深度不到位等一系列問題，最終導(dǎo)致投資失控。

1.3送審工程結(jié)算造價(jià)不實(shí)

主要表現(xiàn)是高估冒算虛報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算增大工程量、材料價(jià)格虛高及變更單與實(shí)際不符、變更價(jià)款高套、規(guī)范文件執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)選取錯(cuò)誤、工程造價(jià)技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平不專業(yè)以致結(jié)算造價(jià)不實(shí)。建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施中，應(yīng)提高造價(jià)管理水平，施工單位應(yīng)誠信經(jīng)營，如實(shí)編制工程結(jié)算，造價(jià)咨詢單位應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，確保工程結(jié)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，避免工程結(jié)算價(jià)產(chǎn)生較大誤差。建議建設(shè)單位在和施工單位、造價(jià)咨詢單位簽訂合同時(shí)，可在合同中約定出現(xiàn)結(jié)算價(jià)誤差較大時(shí)的處罰措施。在發(fā)生上述情況時(shí)，建設(shè)單位可建議建設(shè)行政主管部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行行政處罰。

1.4工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)脫節(jié)

政府投資項(xiàng)目的全面審計(jì)，包括對(duì)項(xiàng)目的資金管理、財(cái)務(wù)收支、建設(shè)管理、概預(yù)算執(zhí)行、工程造價(jià)管理、竣工決算等活動(dòng)的全過程審計(jì)，涉及財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)兩個(gè)專業(yè)學(xué)科，二者缺一不可。目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以緩解審計(jì)部門的工作壓力，也能在一定程度上彌補(bǔ)專業(yè)力量上的不足，但同一審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)及工程審計(jì)人員往往來自不同中介機(jī)構(gòu)，各自領(lǐng)域?qū)I(yè)性均較強(qiáng)，易因溝通不及時(shí)、不暢通導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)。同時(shí)由于二者專業(yè)視角不同，審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)和疑點(diǎn)也有所出入，難以保持審計(jì)目的高度一致，影響審計(jì)效率。

2、政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)投資控制策略

2.1制定相關(guān)審計(jì)制度，完善相關(guān)跟蹤審計(jì)程序

首先必須要建立健全相關(guān)跟蹤審計(jì)制度，為跟蹤審計(jì)工作提供必要的政策法律支持，保證各項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作的范圍清晰；其次，應(yīng)設(shè)置專門的跟蹤審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)，明確各部門的審計(jì)職責(zé)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技能培訓(xùn)。依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)程序，制定合理嚴(yán)密的跟蹤審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間與地點(diǎn)、審計(jì)方式、審計(jì)依據(jù)等進(jìn)行合理的規(guī)劃。同時(shí)，在實(shí)施跟蹤審計(jì)前，要依法收集大量充分的審計(jì)證據(jù)，避免可能出現(xiàn)的資金投資風(fēng)險(xiǎn)與跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能從根本上保證跟蹤審計(jì)長期有效地開展。

2.2把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于政府投資項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制。首先是對(duì)招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由、變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價(jià)是否增加。對(duì)設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議。

2.3準(zhǔn)確把握切入時(shí)點(diǎn)

根據(jù)國家關(guān)于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作安排，項(xiàng)目建設(shè)單位要想取得建筑審批文件，必須將項(xiàng)目建設(shè)前期的可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算及相關(guān)設(shè)計(jì)上報(bào)至相關(guān)職能部門。結(jié)合此條政策建議，本人認(rèn)為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的最佳切入時(shí)點(diǎn)就是初期的項(xiàng)目投資估算，這樣既減少了審計(jì)人員由于專業(yè)知識(shí)匱乏而審計(jì)不力的狀況，同時(shí)也減少了重復(fù)工作帶來的人財(cái)物力的重復(fù)損耗，降低了項(xiàng)目綜合開支。當(dāng)然，這并不意味著我們?cè)谡顿Y項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中一概而論的選擇投資估算作為審計(jì)切入點(diǎn)，審計(jì)工作必須結(jié)合審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，綜合項(xiàng)目規(guī)模、重要程度、人員構(gòu)成等因素，制定科學(xué)合理的跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合

實(shí)踐表明，工程造價(jià)審計(jì)并不是獨(dú)立存在的，與財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能從各自不同的角度進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用不同的審計(jì)方式來反饋信息，從而達(dá)到揚(yáng)長避短、優(yōu)勢互補(bǔ)。在進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，將財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程造價(jià)審計(jì)人員交替混編，成立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)組，同時(shí)開展政府投資項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。雙方工作人員應(yīng)及時(shí)交流溝通，就其發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，在工程造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域的疑點(diǎn)問題，往往就是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，反之亦然。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度和招投標(biāo)制度，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面進(jìn)行量化考核，從制度上約束社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資的行為，促使其嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和程序，提高審計(jì)能力和水平。

2.5拓展審計(jì)成果、轉(zhuǎn)變使用途徑，增強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)成果利用效率

第一，定期向政府和上級(jí)主管部門匯報(bào)政府投資項(xiàng)目審計(jì)狀況。審計(jì)部門每年要定期及時(shí)向本級(jí)政府系統(tǒng)及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)這一階段政府投資項(xiàng)目審計(jì)狀況和審計(jì)整頓工作狀況，并依據(jù)其審議建議和要求，安排有關(guān)部門探討研究，優(yōu)化審計(jì)方式方法，及時(shí)完成審計(jì)整頓任務(wù)。

第二，使用不同方式不定期匯報(bào)政府投資項(xiàng)目審計(jì)情況。高效使用審計(jì)情況專報(bào)等平臺(tái)，對(duì)同一時(shí)期、同一種類或某一時(shí)間段內(nèi)政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行分類、匯總，把當(dāng)中共同、多次出現(xiàn)、情況嚴(yán)重的問題挑選出來，探討導(dǎo)致問題的各個(gè)因素，思考合理高效、治標(biāo)又治本的有利建議，為領(lǐng)導(dǎo)決斷供給參考的資料。

第三，按流程公示政府投資項(xiàng)目審計(jì)成果及審計(jì)整頓狀況。促進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公示體制，依據(jù)特定的流程，通過在報(bào)紙雜志、電視媒體、門戶網(wǎng)站宣布公示、公報(bào)等方式，向社會(huì)宣告政府投資項(xiàng)目審計(jì)成果。還可以向社會(huì)揭露工程建設(shè)范疇中的一些不合規(guī)行為，帶動(dòng)社會(huì)全方面的重視，形成強(qiáng)大的輿論督查和社會(huì)監(jiān)督力度，推動(dòng)這些不當(dāng)行為迅速得到有效地整改和處理。

3、結(jié)語

做好政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，不僅要牢記有關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)，更要不斷提高自身專業(yè)能力。通過實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，全面、真實(shí)地反映政府投資建設(shè)項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工財(cái)務(wù)決算的建設(shè)、管理情況，有利于減少國家財(cái)政資金損失浪費(fèi)、提高項(xiàng)目管理水平和投資效益，為當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)決策提供有力的參考依據(jù)。

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