平行結轉分步法在制造業企業成本核算中的改進應用

朱明明 陸偉新

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平行結轉分步法在制造業企業成本核算中的改進應用

朱明明 陸偉新

（江蘇開放大學 商學院，江蘇 南京 210036）

分步法一般適用于大量、大批、多步驟且管理上要求提供各步驟成本資料的生產企業。根據企業生產經營特點和管理要求，按照每種（批）產品及各生產步驟確定成本核算對象，在實際工作中，各步驟成本的計算和結轉可以采用逐步結轉和平行結轉，論文將詳述平行結轉分步法下應用約當產量法的內容、計算方法及流程，并對其計算公式進行簡化改進，同時應用于企業實例，為企業更好的利用該方法開展成本核算及管理提供參考。

平行結轉分步法；約當產量；成本核算；改進應用

一　問題的提出

財政部于2013年發布了《企業產品成本核算制度（試行）》，并自2014年1月1日起施行。制度規定，制造企業多步驟連續加工產品管理上要求提供有關生產步驟成本信息的，一般按照每種（批）產品及各步驟確定成本核算對象，即應采用分步法。制度中沒有進一步明確分步法具體核算的方法，根據傳統成本會計教學及實務工作中的經驗總結，各步驟成本的計算和結轉可以采用逐步結轉和平行結轉兩類方法。本文選擇對平行結轉分步法的內容、方法展開詳述，并進行實例應用。 

二 平行結轉分步法的介紹

（一）概念及適用范圍

平行結轉分步法主要適用于在成本管理上要求分步歸集生產耗費，但不需要提供半成品成本的大量大批、多步驟生產的企業。半成品成本在生產過程中不隨半成品實物轉移而結轉，只計算各步驟發生的各項耗費以及這些耗費中應該計入產成品成本的“份額”，月末將同一產品各步驟成本計算單中產成品所耗費的“份額”平行結轉匯總后，即可得出產成品的成本。

（二）核算方法及重要核算點

采用平行結轉分步法，在每一個生產步驟，所耗費的生產費用要在完工產品與月末在產品之間進行分配，這里的完工產品指最后的產成品，這里的在產品指廣義在產品（非狹義在產品）。

廣義在產品，指尚未生產完工的全部在產品和半成品，它的準確計算，關系著產成品所占“份額”計算的準確性。

約當產量法，在平行結轉分步法下，應用約當產量法較多，教學中常用的計算廣義在產品約當產量公式為：某步驟月末廣義在產品約當產品=該步驟完工轉入半成品倉庫的半成品數量+該步驟完工轉入以后各步驟正在加工的在產品數量+該步驟月末狹義在產品約當產量。

三 平行結轉分步法的改進應用

（一）案例背景

某制造企業設有三個基本生產車間，第一、第二、第三車間，分別用于C2機床三個步驟的生產，C2機床應用平行結轉分步法，生產費用在在產品和產成品之間分配采用約當產量法，原材料于產品投產之初一次投入。計算過程中，分配率保留4位小數，金額保留2位小數，尾差計入月末在產品。限于篇幅，下面僅列出產量資料。期初生產費用及本月生產費用等必備數據直接填列在成本計算表中，其余原始憑證略。

（二）原始憑證資料（篇幅所限，列出部分）

表1.產量資料（單位：臺）

項目C2機床 第一車間第二車間第三車間 完工轉出或發出數略略1320 月末在產品120240360 在產品完工程度60%50%60%

（三）成本核算應用過程

1.第一步驟產品成本計算（見表2）

表2.產品成本計算表（第一車間）產品名稱：C2機床半成品（單位：元）

項目直接材料直接人工制造費用合計 月初在產品230770.5017000.0016229.50264000.00 本月發生費用146080.0012500.0017316.39175896.39 合計376850.5029500.0033545.89439896.39 完工產品數量(臺)132013201320 廣義在產品約當產量(臺)720672672 約當產量合計(臺)204019921992 分配率184.730614.809216.8403 完工產成品成本(份額)243844.3919548.1422229.20285621.73 月末在產品成本(份額)133006.119951.8611316.69154274.66

核算過程：

（1）完工數量：產量資料表中第三車間（最后步驟）完工數量即為產成品數量，為1320臺。以下各步驟同。

（2）廣義在產品約當產量：簡化公式為：某步驟月末廣義在產品約當產量=該步驟狹義在產品約當產量+以后各步驟在產品數量。

直接材料：運用改進公式，廣義在產品約當產量=120*100%（本步驟狹義在產品約當產量）+（240+360）（以后各步驟在產品產量）=720臺；

直接人工和制造費用：需慮加工程度，廣義在產品約當產量=120*60%（本步驟在產品約當產量）+（240+360）（以后各步驟在產品產量）=672臺；

（3）將本步驟生產耗費在產成品和廣義在產品約當產量之間進行分配。

分配率=期初生產費用+本月生產費用/約當產量之和，376850.50/2040=184.7306。

2.第二步驟產品成本計算（見表3）

表3.產品成本計算表（第二車間）產品名稱：C2機床半成品（單位：元）

項目直接人工制造費用合計 月初在產品6672.007968.0014640.00 本月發生費用11600.0024906.0036506.00 合計18272.0032874.0051146.00 完工產品數量(臺)13201320 廣義在產品約當產量(臺)480480 分配率10.151118.2633 完工產成品成本(份額)13399.4524107.5637507.01 月末在產品成本(份額)略

核算過程：

直接材料：因原材料在投產之初一次投入，加之平行結轉分步法的特點，本步驟沒有耗費需要分配，可以不用計算其約當產量，故直接材料項目略。其余核算同上。

3.第三步驟（最后步驟）產品成本計算（見表4）

表4.產品成本計算表（第三車間）產品名稱：C2機床產成品（單位：元）

項目直接人工制造費用合計 月初在產品6072.007568.0013640.00 本月發生費用18600.0062062.5080662.50 合計24672.0069630.5094302.50 完工產品數量(臺)13201320 廣義在產品約當產量(臺)216216 分配率16.062545.3324 完工產成品成本(份額)21202.5059838.7781041.27

4.產成品成本計算匯總表（見表5）

表5.產品成本計算匯總表，產品名稱：C2機床（單位：元）

各步驟直接材料直接人工制造費用合計 第一車間243844.3919548.1422229.20285621.73 第二車間13399.4524107.5637507.01 第三車間(最后步驟)21202.5059838.7781041.27 總成本243844.3954150.09106175.53404170.01 單位成本略

核算過程：

平行結轉分步法下，將前三個車間的成本計算表中完工產品所占份額平行結轉到該成本計算匯總表中，得出最終產成品成本為404170.01。根據產成品成本計算匯總表，以及產成品入庫單，編制C2機床完工產品記賬憑證。

結 論

本文通過對平行結轉分步法內容、方法的進一步梳理，結合實務，優化了廣義在產品約當產量的計算公式，使得計算過程簡化并更符合實務工作的核算過程。本文所述也只是筆者在教學和實踐中的一點見解，仍然很不成熟，分步法的優化核算需要廣大會計專業人才和會計實務工作者進一步深入研究。

[1]財政部會計司.企業產品成本核算制度(試行)講解[M].北京:中國財政經濟出版社,2014.

[2]胡中艾.成本核算[M].北京:高等教育出版社,2015.

[3]楊盤華,李惠玲.例解平行結轉分步法的改進[J].財會月刊,2016,(2).

[4]賈成海.逐步結轉分步法與平行結轉分步法的核算比較[J].財會通訊,2015,(2).

（責任編校：張京華）

2017－05－07

朱明明（1982－），女，江蘇濱海人，碩士，江蘇開放大學商學院講師，研究方向為成本控制項目管理。陸偉新（1965－），男，江蘇溧陽人，江蘇開放大學商學院高級講師，主要從事統計、成本管理的研究。

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1673-2219（2017）11-0092-03