營改增對小微企業(yè)的影響及措施

唐杭嘉++劉通

[摘要]隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國的傳統(tǒng)稅收政策已經(jīng)無法適應現(xiàn)階段的發(fā)展需求，進行營改增成為我國稅制改革的必然趨勢，對當前企業(yè)的發(fā)展有著各方面的影響，尤其現(xiàn)今的第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，其中多為小微企業(yè)，則營改增對小微企業(yè)有著更廣的影響面。因此，文章就營改增對小微企業(yè)的影響進行分析，并提出針對性建議、對策。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè)；營改增；經(jīng)濟效益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704165

1營改增的背景、內(nèi)容、意義

11營改增背景

2008年世界金融危機的爆發(fā)，全球經(jīng)濟形勢變得空前嚴峻，各國之間的博弈變得更加激烈。國際形勢復雜多變，國內(nèi)經(jīng)濟壓力不斷增加，稅收改革勢在必行，當然稅收改革不僅僅是由于國際形勢所趨，更是因為營業(yè)稅本身在設(shè)定之初就是作為一種過渡并存在著一定的缺陷，隨著我國經(jīng)濟的急速發(fā)展，營業(yè)稅不再適合現(xiàn)有的經(jīng)濟基礎(chǔ)，增值稅作為一種更優(yōu)的稅種就應取而代之。于是，2011年，我國營業(yè)稅改增值稅試點方案經(jīng)國務院批準，2012年首先在上海的交通運輸及部分現(xiàn)代服務業(yè)試點，到2013年推廣全國試行，2014年后逐步擴展到其他行業(yè)，至2016年5月1日營改增全面實施，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

12營改增內(nèi)容

營改增是“營業(yè)稅改征增值稅”的簡稱，實際上是稅種的變化，即原營業(yè)稅的征稅范圍逐步為增值稅所取代。我國營改增從針對部分現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)，滲透郵政、電信、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和服務業(yè)等其他行業(yè)中。

13營改增意義

營改增從試點到逐步推廣到全面實施，對于我國整體經(jīng)濟而言具有十分重要的意義。

一是實現(xiàn)了增值稅對實體貨物和服務項目的全覆蓋，同時將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，一定程度上避免了重復征稅，有助于推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為現(xiàn)代服務業(yè)提供發(fā)展空間，也為制造業(yè)提供轉(zhuǎn)型升級的機會。

二是進一步減輕企業(yè)稅負，避免重復征稅，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的活力，為保持經(jīng)濟增長打下堅實基礎(chǔ)。

三是降低出口企業(yè)成本，稅制能夠與國際接軌，從而在國際競爭的過程中獲得價格優(yōu)勢，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。

2營改增對小微企業(yè)的影響

21營改增對小微企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

211稅率下降帶來的影響

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，一般而言就是規(guī)模小，年應納稅總額較小的企業(yè)。就稅率而言，對于小微企業(yè)應按照小規(guī)模納稅入適用簡易計稅方法計稅，原本的營業(yè)稅稅率為5%、3%，是價內(nèi)稅；現(xiàn)今增值稅稅率為3%，是價外稅，營改增后繳納增值稅較之前繳納營業(yè)稅稅負普遍降低。不論是根據(jù)問卷總結(jié)還是國家相關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù)，小微企業(yè)稅負降低程度一般為40%左右，眾多的小微企業(yè)都降低了稅負，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

212稅額抵扣帶來的影響

對于企業(yè)來說，增值稅和營業(yè)稅最大的不同之處在于，營業(yè)稅是全額征收、沒有抵扣，增值稅可以抵扣。營改增在一定程度上消除了重復征稅，降低了企業(yè)的稅負成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。而小微企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法征稅不能抵扣進項稅額，在這次營改增中，仍是如此，這一方面與原來并無不同，未能給其帶來相應的經(jīng)濟效益。

213可以申請開增值稅發(fā)票帶來的影響

由于小微企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人一般應開具增值稅普通發(fā)票，但根據(jù)客戶需求也可以申請稅務部門代開增值稅專用發(fā)票，這樣就可以增加那些下游的需要抵扣進項稅的客戶，使客戶的范圍一定程度擴大，獲得相對更廣闊的市場。

22營改增對小微企業(yè)運行、管理的影響

營改增過程中增值稅的征收是層層抵扣式的，上游企業(yè)開出的發(fā)票給下游企業(yè)抵扣稅款，在上、下游企業(yè)之間形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。如此就要求，上、下游企業(yè)同時規(guī)范內(nèi)部管理，跟上政策變動進行企業(yè)變革，以實現(xiàn)企業(yè)減負，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益提升、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。總體上講，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地適應這個稅收制度，企業(yè)需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行全面改革。其中最為重要的則是與企業(yè)密切相關(guān)的發(fā)票管理方法也發(fā)生了變化，原可以開具的一般發(fā)票并無較大變化，但營業(yè)稅發(fā)票與原來有著巨大的差距。營改增后小微企業(yè)在進行申請增值稅發(fā)票的代開、使用和管理上，應該加強監(jiān)督，并應根據(jù)相關(guān)規(guī)定嚴格管理。

23營改增對小微企業(yè)與其納稅相關(guān)部門的影響

雖然小微企業(yè)可以根據(jù)客戶需求申請由稅務部門代開增值稅專用發(fā)票，但是規(guī)章制度并不完善，多數(shù)小微企業(yè)只是單用一般增值稅發(fā)票，并沒有申請代開專用增值稅發(fā)票無法給下游需要的客戶提供抵扣憑證。且在實際執(zhí)行中，一般只有中等規(guī)模以上的企業(yè)即符合條件的一般納稅人，才能領(lǐng)取并開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)請稅務部門代開發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票的手續(xù)復雜煩瑣，費時費力，且成本與獲益不等，有時更是增加了企業(yè)納稅的核算成本。