我國個人所得稅制改革探討

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230000)

我國個人所得稅制改革探討

朱夢璐

(安徽大學(xué)安徽合肥230000)

一、個人所得稅的政策目標(biāo)

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國出現(xiàn)了嚴(yán)重的分配不公狀態(tài)。城市與鄉(xiāng)村收入差距很大，兩極分化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，幾乎接近了國際上公認(rèn)的貧富警戒線的。雖然目前我國的個人所得稅可以幫助緩解個人收入分配不公的問題，但效果并突出。

(一)個人所得稅的征收模式

從世界范圍來看個人所得稅的征收模式主要分為三類:第一類：分類征收制。其優(yōu)點是區(qū)別對待不同來源所得，適用不同稅負(fù)，弊端在于不能全面真實地反映納稅人的實際納稅能力，容易造成偷稅逃稅。這是我國采用的征收模式。第二類：綜合征收制。這第三類：混合征收制。這種模式是指先按各項所得分類課征稅款，進行源泉扣繳，再綜合全年的各種收入進行繳稅多退少補。混合個人所得稅制能夠很好的摒棄分類所得稅的缺陷更符合我國目前的情況，能實現(xiàn)公平征收。

二、我國個人所得稅問題分析

當(dāng)今社會，居民的收入收入來源越來越廣，分類劃分已經(jīng)不能體現(xiàn)所有的收入情況。現(xiàn)行個人所得稅將應(yīng)稅個人收入按11個大類分別計征，適用于不同的扣除范圍和稅率，并分別實行按年、按月或按次分項征收，工薪階層已經(jīng)成為了納稅主力，稅收調(diào)節(jié)再分配作用并未達到，背離了“劫富濟貧”的初衷。

(一)實施分類所得稅制——雙向公平的缺失

分類征收制表面上看似也能體現(xiàn)公平，可一旦綜合考慮往往就存在許多橫向縱向的不公平因素，如月收入相同，但因收入來源的項目不同，最終導(dǎo)致稅負(fù)不等。納稅次數(shù)不同同樣會造成個人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有甲、乙兩人其分別按工薪所得、勞動報酬所得納稅。分項分次納稅的個人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好地體現(xiàn)量能負(fù)稅原則。

(二)我國個人所得稅征稅范圍過窄，不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展

1、收入來源多，正列舉有局限

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)金融電子商務(wù)的興起，虛擬經(jīng)濟迅速發(fā)展，個體的收入、來源越來越多元化、隱性化，不再局限于傳統(tǒng)以工資薪金、勞動報酬為主要來源的表現(xiàn)形式。我國個稅采用的是正列舉法和概括法，正列舉法有局限，概括法界限模糊，這種征稅范圍的界定模式本身存在的缺陷無形中導(dǎo)致了稅務(wù)部門工作的困難和納稅人逃稅避稅的可能。

(三)現(xiàn)行個人所得稅稅率設(shè)計不合理，結(jié)構(gòu)仍需調(diào)整

雖然工資薪金所得設(shè)定了七級累進稅率，但是大部分高收入者的收入來源并不是來自工資薪金，他們的收入來源多元化，從而使累進征收失效，另外高收入者也有能力將自己的收入進一步分散化處理，這樣就進一步加大了貧富差距。

(四)現(xiàn)行個人所得稅費用扣除“一刀切”，不符合實際情況

1、費用定額扣除標(biāo)準(zhǔn)忽視了經(jīng)濟形式的變化對納稅能力的影響。

各地經(jīng)濟發(fā)展水平、消費能力、物價等均存在差異，而費用扣除卻采用“一刀切”的方式，無視了各個家庭的不同情況，無法體現(xiàn)“量能課稅”的原則。我國的扣除費用沒有對日常的問題、通貨膨脹做出相應(yīng)調(diào)整，所以導(dǎo)致我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除機制難以體現(xiàn)公平原則，無法適應(yīng)CPI不斷上升的狀態(tài)，缺乏彈性。

2、各地發(fā)展情況不均衡

我國國土遼闊，各地方由于自身的原因發(fā)展情況不均衡，區(qū)域差異存在，比如東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平是高于內(nèi)地和西部的，同一地區(qū)之間收入差距也很大，但是費用扣除卻是統(tǒng)一的。如工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，從表面看標(biāo)準(zhǔn)同一，橫向是比較公平的，但這實際上卻是不公平的。

(五)現(xiàn)行個人所得稅的征收管理問題

1、納稅人個人申報制度不健全

個人收入申報制度不健全，尚未與個人財產(chǎn)登記掛鉤，稅務(wù)、銀行、證券、房產(chǎn)等等尚未聯(lián)網(wǎng)共享，造成外部信息來源不通暢，使得稅務(wù)部門無法及時準(zhǔn)確地掌握個人信息，進行收入監(jiān)管。

2、稅務(wù)機關(guān)征管懲戒不力，難以監(jiān)控高收入者

長期以來，我國個人所得稅對工資薪金實行源泉扣繳和嚴(yán)格征管，而對高收入者征管不力，雖然現(xiàn)已針對高收入行業(yè)、高收入人群實施建檔管理，但是還處于初級階段，信息化水平很低。

三、我國個人所得稅制改革探討

(一)混合所得稅制模式基本構(gòu)想

我國應(yīng)從公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實行分類與綜合個人所得稅制并進一步逐漸過渡到綜合所得稅制。就目前我國的分類情況來看，關(guān)乎生計的收入即如工資薪金所得、企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等采用綜合計征。先進行分類課征源泉扣繳，在年末的時候進行匯總綜合計算扣除多退少補。對于利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得等采用分類征收，實行比例稅率。等征管條件和其他條件成熟以后再轉(zhuǎn)入綜合所得稅制。

(二)擴大個人所得稅的課稅范圍采用反列舉法

應(yīng)在堅持合理性與可行性的原則前提下，擴大個稅的課稅范圍，從而更好地縮小居民的收入差距。采用反列舉法擴大征稅范圍，將免稅的收入詳細(xì)列舉，從而盡可能將其他各種收入納入應(yīng)納稅范圍，擴大稅基，以促進個稅的稅負(fù)公平，防止稅源流失。

(三)稅率調(diào)整

減少稅率級次，綜合與分類結(jié)合征收。目前我國個人所得稅，對于工資薪金劃分等級過多，邊際稅率較高。

1、改革稅率結(jié)構(gòu)，降低低檔次納稅所得的適用稅率。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu).實現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。

2、對同一性質(zhì)的稅源應(yīng)制定相同的稅率，特別是對工資薪金和勞務(wù)所得，應(yīng)以同等稅率予以征收，統(tǒng)一勞動所得的稅率，同時提高非勞動所得的稅率。

(四)我國混合個人所得稅制的費用扣除思考

1、成本費用扣除、生計費用扣除和特許扣除相結(jié)合

費用扣除范圍指的是對于工資薪金所得、企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等采用綜合計征的，即每月預(yù)繳，在年終匯算清繳時允許的扣除項目。

2、費用扣除的聯(lián)動機制

費用扣除應(yīng)實行隨物價相應(yīng)調(diào)整的聯(lián)動機制，使得扣除的金額符合經(jīng)濟社會真實情況，縮小收入差距。在這方面，我國可以考慮借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，重新對費用扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進行科學(xué)合理的設(shè)計。

(五)完善混合個人所得稅制稅收征管

1、對每個人自然人個體確定固定不變的納稅編號，進行統(tǒng)一登記和管理

應(yīng)進一步加強個人納稅人的稅務(wù)編碼，以公民的身份證號為唯一識別號，加強稅務(wù)部門對個人信息的收集，交叉稽核，逐步推進居民固定賬戶信用卡或支票結(jié)算制度等，為綜合穩(wěn)步推進混合個人所得稅制提供條件。

2、鼓勵自行申報

完善個人所得稅自行納稅申報政策，提高納稅主體意識，充分借鑒發(fā)達國家個人所得稅申報的管理與實踐，完善中國個人所得稅申報制度管理。鼓勵其自行申報，采取不同的方法，有目的地開展各種形式的宣傳活動。

3、實施信息聯(lián)動機制，重罰偷稅漏稅行為，提高征管效率。

加大處罰力度，增加納稅人逃稅避稅的成本有效限制，約束那些違法違規(guī)行為。在征管效率方面，建立稅務(wù)局與銀行、公安、海關(guān)和媒體等之間的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，擴展信息獲取的渠道。要求各部門信息共享，有效監(jiān)管個人的財產(chǎn)和收入。要完善財產(chǎn)登記制度，推行銀行卡和支票結(jié)算制度。

四、混合個人所得稅的其他相關(guān)的建議

(一)建立健全個人信譽約束機制

加強對個人收支的規(guī)范管理，明確支出的需采用轉(zhuǎn)賬方式進行。完善社會信用管理的各項法律法規(guī)，整合工商銀行稅務(wù)司法房管等部門的個人信用信息，全面掌握納稅人的收入和財產(chǎn)信息。同時，做好保密工作，定期和及時，進行網(wǎng)絡(luò)維護和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的升級更新，防止黑客的攻擊。

(二)建立第三方信息獲取與運用機制，保證信息的規(guī)范化

保證信息的規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。我們通過網(wǎng)絡(luò)信息共享，加強監(jiān)管，規(guī)范管理，稅務(wù)部門可以根據(jù)不同行業(yè)的不同特點制定不同的規(guī)范的項目完整的表格，以方便信息的整合和利用。同時還可以規(guī)定提供以及更新的時間，以便及時了解市場信息。

(三)規(guī)范和加強稅務(wù)代理

在目前稅收征管力量比較薄弱，公民那誰能力較差的條件下，推行個人所得稅稅務(wù)代理，幫助納稅人代為辦理納稅申報的相關(guān)事宜，在節(jié)約納稅成本的同時也能實現(xiàn)附加值高的稅收服務(wù)。

五、結(jié)束語

個人所得稅的改革需要與時俱進，應(yīng)該隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、居民收入水平、消費水平等國情的變化而變化，既需要充分發(fā)揮自身增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配等作用，又需要妥善處理好自身所設(shè)計的公平與效率等神會問題。以進一步縮小貧富差距，促進社會公平。

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朱夢璐(1994-)，女，漢族，江蘇徐州人，安徽大學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士研究生，研究方向稅務(wù)專碩。