政府會計與預算會計之間的區別與協調

(山西財經大學 山西 太原 030000)

政府會計與預算會計之間的區別與協調

潘若瑄

(山西財經大學山西太原030000)

我國現行預算會計制度是1998年開始實施,自從實施以來我國預算會計環境發生了很大的變化,但是這次改革并沒有建立以政府及政府單位的整個財務活動為核心的政府會計,仍然是建立以預算收支為核心的預算會計,可以說是一次不徹底的改革,我國預算會計再次改革以適應新環境的變化已經逐步提到了有關部門的議事日程上來。本文通過對政府會計和預算會計的比較研究，明確我國目前政府會計改革存在的問題，提出對我國政府會計和預算會計的改革路徑。

政府會計；預算會計；改革路徑

一、引言

我國現行的預算會計制度起源于計劃經濟時代，是借鑒蘇聯預算會計制度建立起來的，在相當長的一段時期內，對加強我國政府部門的會計核算和財務管理、向社會提供真實可靠的會計信息以及財政部門加強預算資金管理等方面發揮了重要作用。在新的政治經濟環境下，改革預算會計制度，構建有效的政府會計體系成為當務之急。然而，在我國既定的財政、預算管理體制下，如何能既提高會計系統的信息含量與質量，以滿足公共領域相關改革的需求，又不削弱會計系統預算管理的重要功能，成為改革的難題。長期以來我們并沒有充分認識到政府會計和預算會計的區別與聯系，導致兩者混淆。只有清楚界定政府會計與預算會計的概念并據此對我國目前的會計體系做出重新安排，才能滿足我國發展的需要。

二、政府會計和預算會計的比較

正確界定政府會計并區別預算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預算會計關系的相關文獻中，大致存在以下觀點:一是政府會計基本等同于預算會計(劉學華，2004)。這些文獻認為，我國使用的預算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念，二者只是名稱不同，并無實質性區別;二是政府會計包括預算會計。目前持這種觀點的學者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認為預算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計，它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君，2004);三是預算會計包括政府會計(張月玲，2004)。持該觀點的學者按照“組織類型”構造框架的思想理解預算會計，認為預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分，而其中只有財政總預算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。本文贊同上述第二種觀點，認為預算會計是政府會計的一個重要組成部分，政府會計除了反映預算編制、調整與執行過程中的預算信息外，還需要全面反映政府的財務狀況、營運業績等財務信息。完整的政府會計系統至少應由反映政府預算信息的預算會計子系統與反映政府財務信息的財務會計子系統共同構成。

三、我國政府會計改革目前面臨的問題

我國政府會計改革研究的“兩難局面”：我國現有的政府會計系統既非單純的預算會計系統，也非西方國家的政府會計系統，而是一種缺乏完整性與系統性的政府預算會計與財務會計的混合體。這種混合會計系統既無法反映政府整體財務狀況、運營業績，也難以提供全面的預算信息，發揮預算管理的優勢功能。為了解決這一困境，我國學者大都主張引入西方國家的政府會計概念，逐步采用應計制基礎替代現有預算會計系統中的現金制基礎，使我國未來的政府會計系統能夠更好地服務于公共受托責任的解除目標。然而，引入西方國家的政府會計概念與采用應計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。能否在我國政府會計中采用西方國家的做法，直接引入應計制，值得反思:其一，西方國家受新公共管理運動的影響，公共受托責任的內涵由過程評價逐漸轉換為結果評價，其政府會計采用應計制能夠反映政府控制資源的存量與結構、承擔債務的規模與償還情況，以及政府的營運成本，有利于對政府進行結果評價。但我國政府目前仍強調預算過程控制(如收支執行過程是否符合預算安排)，現金制相對應計制能更有效地服務于預算的過程控制目標。其二，西方國家政府治理的重點已逐步由合規性管理轉為績效管理，而應計制會計能全面反映政府資產、負債、收入與費用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調合規管理，政府會計系統的重點在于政府資金取得與使用的合法合規性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預算和法律的規定)等方面。鑒于以上分析，我國未來的政府會計改革，不能一味地強調以西方國家的政府會計系統替代我國現有的預算會計系統，也不應簡單比較應計制與現金制的優劣，盲目地以應計制取代現金制，或者直接在現有會計系統中增加應計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時，有必要再明確政府會計與預算會計的關系、我國政府會計改革的現實目標，以及政府會計基礎的選擇策略等問題的基礎上，提出政府會計統新的構建思路，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。

四、我國政府會計和預算會計改革的思路研究

一是要注意財政管理體制改革。隨著我國公共財政體制的建立,我國政府陸續對部門預算管理、國庫集中收付管理、收支兩條線管理、政府采購和績效評價管理實施了改革,這標志著我國財政管理已將重點從財政收人方面轉移到財政支出管理方面。目前,財政管理逐步趨于科學化、復雜化,這就要求:一方面,預算會計需要進一步改進,提供以收付實現制為基礎的用于輔助預算管理的財政、財務信息;另一方面,政府會計必須適應新時期財政管理體制的特點和要求,提供預算會計信息之外的更多內容的信息。

二是要注意預算管理改革。我國正在實行權責發生制預算改革,逐步改革收付實現制預算模式,建立權責發生制的預算模式。這一改革方向決定了政府會計要逐步采用權責發生制基礎進行會計確認,以提供按照權責發生制確認、計量和配比的政府及公共部門的成本、績效預算的信息。

三是要注意事業單位改革。無論是政府會計還是預算會計,它們都屬于非企業會計體系,應按照有別于企業會計主體的思路來界定政府會計和預算會計主體的范疇。目前我國預算會計的主體較為混亂,主要是如何劃分各類事業單位會計主體適用會計類型的問題。我國部分事業單位的改革已初步提供了解決這一問題的經驗。我國事業單位改革的方向是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代事業組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業單位,應轉變為政府部門;對公益性事務較少、可以改制為企業的,或者從事大量市場經營活動、企業色彩比較濃厚的事業單位,應明確轉變為企業。改革后,我國事業單位的主體是公益類事業單位,應當適用非政府非盈利組織會計;承擔政府職能的事業單位和其他政府部門同樣適用政府會計;而轉變為企業的事業單位宜適用企業會計。同時,凡有財政預算資金注人的事業單位、國有企業及其他會計主體,都應當按照預算會計的要求,對預算資金的收支等進行追蹤,提供相關的預算會計信息。

[1]劉學華.預算會計[J].上海:立信會計出版社.2004

[2]王雍君.政府預算會計問題研究[J].北京:經濟科學出版社.2004

[3]張月玲.國有非營利組織會計基本理論研究[J].山東科技大學博士學位論文.2004

潘若瑄(1994.6-)，女，漢族，在讀碩士，山西財經大學，審計。