實質重于形式原則在會計實務中的應用

(青島大學 山東 青島 266100)

實質重于形式原則在會計實務中的應用

雷夢娜

(青島大學山東青島266100)

本文圍繞實質重于形式原則展開討論。該原則產生以及適用的原因主要有實質重于形式內涵仍然存在爭議，真實性和合法性差異的存在，會計準則及標準中難以消除的界線規定和特殊事項的客觀存在。本文首先歸納總結了實質重于形式原則在會計實務的應用，然后在這個模塊重點討論了融資租賃的方式。最后將其中存在的問題找出來，分析并進一步從不同方面提出了對策。

形式原則；會計實務

如今，會計法規和相關制度覆蓋面不夠廣，日常會計事務中常會出現真實性和合法性不統一，給會計工作造成困擾。我們不能僅僅根據表面情況做出合法的判斷，因為這是片面的，在大多數情況下合乎法規的處理方式往往不能保證會計信息的真實性和有效性。因此，在進行會計業務處理時，除了要考慮會計業務的外在表現形式，還要綜合交易和經濟事項的實質來衡量。它凸顯了會計信息經濟實質，使會計信息和經濟實質相統一。

我國的《企業會計制度》中明確表示：“企業執行會計核算時，要以交易或事項的經濟實質為參考，不能夠完全按照法律形式進行核算。兩者不一致時，以實質為準。”足以看得出來實質重于形式原則的重要性。

一、實質重于形式原則在會計實務的應用

在進行實際的核算和反映時，我們不僅要按照會計實務所要求的法律形式，還應該注重交易或者事項的經濟本質，也就是按照我們所說的“實質重于形式”原則進行核算和反饋。為了更好的說明實質重于形式原則在會計實務中的具體實際應用，我們將圍繞以下三個方面來介紹。

(一)在固定資產核算中的應用

融資租賃形式是實質重于形式原則的特別典型事例。當甲公司想購入某固定資產使用，但存在資金不足以支付全部費用的情況時，此時會委托乙公司購買，甲公司通過向乙公司支付一定的租賃費用來獲得一定期限的固定資產使用權。當甲公司獲得固定資產的使用權時，該固定資產的風險和報酬也隨著轉移了。

從法律的角度出發來分析資產所有權的轉移過程來看，資產的所有權在租賃期滿時有可能發生轉移，但是并不是絕對的。處于租賃期間融資租賃的固定資產，出租人擁有其所有權，也就是說承租人不具有資產的所有權，僅僅具有試用期和所處會計期間的收益權。從實質的角度出發，我們分析資產的所有權來看，承租人已經獲得了租賃資產所有權的全部風險并且能夠得到一定的收益，在其租賃期間。由此分析，該項資產的使用權和收益權已經被企業所掌控了，在具體會計核算中，我們往往直接將融資租賃的固定資產作為該企業的資產。

(二)在無形資產核算中的應用

無形資產必須具明顯并且非常直觀的可能性在為企業帶來經濟利潤的方面，不然，會計在處理過程中是不予確認的，無形資產秉承貨幣計量原則，并且規定這項無形資產要在未來的會計期間中給企業帶來一定的回報。相反，如果是企業自己創造的商標權，我們入賬時只需要考慮依法取得商標時所發生的費用：注冊費、雇傭律師費和其他的相關支出。

(三)在售后回購業務核算中的應用

采用售后回購方式，在以后的交易中，可以提前說好下次再買的時候能夠用某個確定價格買入。指一般的會計處理是：采用售后回購方式銷售商品的，不予以確認收入，假定回購價格比售價高，在回購期間兩者的差額應當按期計提利息，并且計入財務費用。

根據我國相關法律的要求，銷售商品時采用售后回購方式的，銷售的商品確認收入時要按照售價處理，該回購的商品處理時當做購進商品。當存在有證據表明不符合其中銷售收入確認條件的，假如進行融資是以銷售商品的方式，此時收到的貨款應確認為一項負債，回購價格比原售價高的，兩者的差額應在回購期間確認為一項利息費用。售后回購業務的本質是一項融資業務，銷售發生后，在形式上一般仍然存在對資產的所有權與管理權，由于沒有湊齊所有要求，不計入會計賬本也不確認收入，若回購價比原售價高的，可以將兩者的差額作為利息費用。

二、實質重于形式原則在應用中的問題

在日常的會計實務中，實質重于形式原則的重要性已經得到了深入的關注，并且應用的越來越多，然而其任然具有沒有得到充分應用的價值，在實際運用中還出現了以下問題：

(一)各個會計原則的協調問題

其實在平時的會計業務中，根據一貫性、歷史成本、權責發生制、及時性等會計原則來選擇處理會計的方式與實質重于形式原則是不同的。例如：當某個企業最初確定直線法進行計提折舊，如果這樣的話，在以后的會計業務中都要采用直線法，不能隨便改變。然而由于經濟發展的進步，增加會計工作的靈活性，可以使用加速折舊法。通過改變折舊原則，可以更好地核算會計業務。會計業務可以并且應該根據會計實務的實際發生情況進行改動和協調，保持信息的準確性。

(二)實質重于形式原則的濫用問題

將實質重于形式原則應用于會計實務我們最初的愿望是為了更加真實的反應企業的財務狀況、現金流量和經營成果，但是事實往往并不是這樣，企業中出現了利用實質重于形式原則鉆空子的現象。企業會計制度要求上市公司新增四項減值準備，包括固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款，這正體現了實質重于形式原則。

三、解決問題的對策

為了使實質重于形式原則更好的應用于日常會計的核算中，以便發揮其實質性的作用，我們提出了以下對策：

(一)綜合協調會計核算原則

在實際的會計操作中對于某些交易或者事項進行的會計處理，其實是由多項會計原則，彼此相互影響，相互制約從而起綜合作用的，而不僅僅是一個原則在發揮作用。在日常會計工作中要以綜合地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況為主要目標，嚴格監督會計資料的質量，使用會計核算原則進行綜合協調，然后合理地使用它們。當發生實質重于形式和其他各項會計原則存在矛盾的情況時，首當其中的是對會計資料的質量嚴格把關，保持會計業務的嚴謹性和真實性，使得會計資料使用者能夠獲得更加相關、準確的信息。

(二)全面完善會計監管制度

我國應加強會計監督力度，進一步完善會計監管法規，建立比較完備的會計信息督查制度。在會計核算的各個環節都要有具體的參考明細，杜絕任何可能舞弊的現象。對于各項參考規定也要嚴格制定，真正做到有法可依。這樣，實質重于形式原則真正發揮了作用，提高了會計信息質量，可以真實可靠地反映經濟實質，杜絕徇私舞弊。

(三)深化會計教育教育體制改革

我們應當在現代會計專業人才的培養方案中，相應的加重學生實踐的模塊，理論固然重要，然而實踐也可以鞏固知識。我們應該在此基礎上，多給學生講解教學案例，讓他們進行實驗。會計專業的學生也要跟上時代的步伐，不斷學習，補充新的理論知識，提高自身的文化修養與綜合素質，提高動手能力。理論與實踐相結合。同時也要呼吁在職會計從業人員積極參加會計的繼續教育，更新會計知識理論，提高個人修養和判斷能力。

四、總結

就目前的國內經濟情況看，一味地追求會計處理形式上符合會計準則，是極其不理智的，我們更應該關注經濟業務背后的實質上的意義。在會計核算過程中，我們應該牢記實質重于形式的原則，準確把握。該原則的使用有利于提高會計人員的專業素質，并進一步提高了會計信息的質量，更有利于管理者做出正確的決策。一項業務的經濟實質比法律規定的形式更為重要，當兩者不一致時，根據實質重于形式原則，應該尊重實質。

雷夢娜(1994-)，女，漢，山西省孝義市，碩士研究生，青島大學，研究方向財務會計。