研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

(四川大學(xué)錦江學(xué)院 四川 眉山 620860)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

張明星邱娜

(四川大學(xué)錦江學(xué)院四川眉山620860)

本文系統(tǒng)分析了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在加計(jì)扣除范圍、加計(jì)扣除領(lǐng)域、特別事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)核算與管理方面的變化，在此基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于完善該政策的一些建議。

研究開(kāi)發(fā)；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠

一、政策頒布背景

時(shí)值我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新引擎助力產(chǎn)業(yè)升級(jí)勢(shì)在必行。2015年3月13日《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》文件中將創(chuàng)新上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，并在文件中指出了提高普惠性財(cái)稅政策支持力度。為了建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，營(yíng)造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列的稅收激勵(lì)政策。

企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展主力軍，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)不可或缺的力量，更是創(chuàng)新的主體。研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)的主要單元，研發(fā)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高收益的特點(diǎn)。研究費(fèi)用加計(jì)扣除這一財(cái)稅支持政策能夠進(jìn)一步培育企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新行為。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新舊政策變化

2008年起至今，相關(guān)部門(mén)連續(xù)發(fā)布多個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，由此可以看出，國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的高度重視和大力支持。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2008年,我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)總支出為4616億元，占到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.54%，2013年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)總支出為11846.6億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2.08%。在短短的5年時(shí)間內(nèi)，研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)了7230.6億元，年均增長(zhǎng)率高達(dá)20.7%。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除在一定程度上大大推動(dòng)了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入。

1.擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除范圍和行業(yè)領(lǐng)域

通過(guò)比較筆者發(fā)現(xiàn)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義范圍得到了拓展。新政策中研發(fā)活動(dòng)的范圍并沒(méi)有排除人文、社會(huì)科學(xué)2個(gè)領(lǐng)域。這意味著該領(lǐng)域研發(fā)活動(dòng)在2016年1月1日之后同樣可以享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

同時(shí)費(fèi)用扣除范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大，新增的可加計(jì)扣除的費(fèi)用包括支付給直接研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試驗(yàn)產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的維修等費(fèi)用。直接投入的儀器、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等只要是用于研發(fā)活動(dòng)，便可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，這突破了舊政策中設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。

此外現(xiàn)行的政策在行業(yè)規(guī)定方面僅不能加計(jì)扣除的行業(yè)做出了限定，這些行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。這種處理方法極大地拓寬了加計(jì)扣除的范圍，使得沒(méi)有列入“高新技術(shù)領(lǐng)域”和“高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域”的研發(fā)項(xiàng)目以及處于其他行業(yè)的企業(yè)享受到加計(jì)扣除所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。這一變動(dòng)使得新政策更具有普惠性，能夠進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的研發(fā)熱情。

2.明確了特殊事項(xiàng)的處理

新政策中規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，這與科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))中規(guī)定的委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額的規(guī)定是一致的。舊政策規(guī)定委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用委托方雖然可以按照實(shí)際發(fā)生額全額加計(jì)扣除，但是需提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，而新政策規(guī)定當(dāng)委托方受托方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，便不需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)。因而當(dāng)企業(yè)選擇委托關(guān)聯(lián)企業(yè)或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，需要考慮正確歸集研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)的難易程度。此外，新政策明確規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。這項(xiàng)新規(guī)定在一定程度上避免了核心研發(fā)技術(shù)屬于外資公司，而中國(guó)企業(yè)淪為可以歸集研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的“制造工廠”的尷尬局面。

3.明晰了研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算、管理事項(xiàng)及征管要求

新政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。雖然賬目處理變得簡(jiǎn)單，但是這對(duì)企業(yè)的核算提出了更高的要求，一旦輔助賬核算不準(zhǔn)確，便會(huì)導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用得不到加計(jì)扣除。

一方面新政策對(duì)會(huì)計(jì)核算、委托開(kāi)發(fā)、扣除申報(bào)等做出了簡(jiǎn)化處理，另一方面又對(duì)后續(xù)管理進(jìn)行了強(qiáng)化，稅務(wù)部門(mén)將定期開(kāi)展核查工作。還規(guī)定了可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)的范圍，非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)是不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)科學(xué)研發(fā)領(lǐng)域的了解有限，當(dāng)他們對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，需要借助一定的外部資源對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。舊政策對(duì)此的解決方法是企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。新的解決方法是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。相較于以往的處理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)政府科技部門(mén)鑒定的方式規(guī)避了企業(yè)與科技部門(mén)存在利益關(guān)系而對(duì)稅收扣除產(chǎn)生影響。

三、完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

基于新舊政策對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)新政策大大拓展了加計(jì)扣除的范圍，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，這對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)而言無(wú)疑是一股強(qiáng)大的催化劑，有利于給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)收益。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一方面需要加強(qiáng)政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)特別是中小企業(yè)了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，給予企業(yè)稅收政策解讀方面的指導(dǎo)，幫助企業(yè)切實(shí)解決實(shí)際操作中的難題。就企業(yè)而言，高層管理人員需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)統(tǒng)籌研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)讓企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。由于財(cái)務(wù)人員在研發(fā)活動(dòng)方面不可避免的存在專(zhuān)業(yè)限制，他們需要在研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中和研發(fā)部門(mén)保持密切的溝通，保證研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如具有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可以憑借其專(zhuān)業(yè)性對(duì)符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行鑒定，這既有利于稅收優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，又能夠推動(dòng)中介行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。其他部門(mén)(如：科技部門(mén))作為輔助性機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮好協(xié)調(diào)作用，如：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”，推動(dòng)優(yōu)惠政策的順利實(shí)施。

[1]薛薇,李燕燕.我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改進(jìn)方向[J],中國(guó)科技論壇.2010,(8).

[2]丁國(guó)衛(wèi).研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化解析[J],財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2015,(3).

[3]張紅英.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除政策解讀[J],會(huì)計(jì)之友.2011,(24).

張明星(1988-)，女，漢族，四川達(dá)州，助教，碩士，四川大學(xué)錦江學(xué)院，公司財(cái)務(wù)與治理。