“營改增”對建筑施工企業稅負的影響與對策分析

(陽江職業技術學院 廣東 陽江 529500)

“營改增”對建筑施工企業稅負的影響與對策分析

彭文娟

(陽江職業技術學院廣東陽江529500)

上世紀70年代增值稅被引入我國的稅收體制中，并得到廣泛地運用。隨著我國稅收體制改革的步伐不斷加快，增值稅在我國稅收體制中的功能不斷得到完善，“營改增”肩負著降低企業稅收負擔和促進企業健康發展的重負，在我國廣泛推行，實施的范圍也不斷擴大。但是對于建筑施工企業而言，營改增的推行帶來了機遇的同時，也帶來了挑戰。本文對“營改增”對建筑施工企業稅負的影響進行了分析，然后對營改增制度的推行使得建筑施工企業稅負增加的原因進行了剖析，最后對建筑施工企業稅負減輕提出了相關對策。

營改增；建筑施工企業；稅負影響

一、引言

隨著國民經濟發展步伐的日益加快，增值稅與營業稅并行的稅收體制所存在的弊端逐步顯現，極大地阻礙了我國經濟結構的優化。“營改增”是我國“十二五”期間稅收制度改革的重要內容，通過“營改增”的推行，企業的稅收負擔有望得到減輕，市場需求有望得以擴大，企業能夠更加健康的發展，經濟結構能夠得到較大程度的優化。建筑施工企業也在“營改增”的范圍之內，“營改增”的推行使得建筑施工企業既面臨著機遇，也面臨著挑戰。作為建筑施工企業，應該對此予以重視，對“營改增”實施之后對企業的納稅和財務狀況造成的影響進行細致深入的剖析，增強企業對于新制度的適應能力。

二、“營改增”對建筑施工企業稅負的影響

(一)“營改增”對建筑施工企業稅負的積極影響

首先，對于建筑施工企業而言，營改增的推行使得其長期面臨的重復征稅問題的解決有著較為顯著的作用。在建設施工企業投票的過程中，為了能夠中標，通常會聯合其他施工企業進行投票，在中標之后再進行分包。在這種聯合投標的模式之下，建筑施工企業不會與分包企業單獨簽訂相關項目合同，進而導致建筑施工單位需要通過自己來納稅。在實踐中由于分包合同的缺失使得建筑施工單位通常存在著重復交稅的問題，稅款隨著“營改增”的推行可以從進項稅額中予以抵扣，進而避免了重復征稅的難題。

(二)“營改增”對建筑施工企業稅負的消極影響

在建筑施工企業實施營改增政策之后，企業購進的材料與設備的進項稅額能夠予以抵扣，會帶來企業稅收負擔的減輕。但是，從當前我國建筑施工企業發展的實際情況來看，管理方式大都處于較為粗放的發展時期，建筑施工企業的財務管理制度較為落后，因而建筑施工企業無法對其項目部和分公司進行有效的管理，進而使得企業在進項稅額管理方面顯得不足，因此企業在營改增之后稅收負擔有可能會增加。

從中國建筑會計協會開展調研搜集到的數據來看，在66家有效樣本中，2011年企業應該繳納的增值稅與之前年度繳納的營業稅相比，稅收增加的企業占88%，達到58家，只有12%的企業稅收負擔有所減輕。從這66家企業總體統計的數據來看，如果按照征收營業稅來看，應該繳納580151萬元的營業稅稅款，但是在營改增之后，66家企業共繳納增值稅稅款達到1122430萬元，繳稅大幅增加，比例達到93.47%。以南通四建為例，2011年應稅收入為1202340.6萬，如果征收營業稅，按照3%的營業稅稅率來算，應該征收36746.34萬元的營業稅，但是如果繳納增值稅，在扣除進項稅額之后，企業應交增值稅稅款為70473.50萬，稅負有大幅增加，以流轉稅為基礎的城市維護建設費、教育費附加和地方教育費附加也隨之大幅增加，企業的稅收負擔在極大程度上增加。

三、“營改增”使建筑施工企業稅負增加的原因分析

(一)能夠通過進項稅額予以抵扣的稅額較少

稅收制度改革將營業稅改為增值稅，建筑施工企業所繳納的稅收從營業稅轉化為增值稅。建筑施工企業通過不斷投入生產資料，使得能夠抵扣的稅額不斷增加，進而減輕企業的稅收負擔。但是在建筑施工企業的成本結構中，人工成本占據了較大比例，但是人工成本無法計提進項稅額并抵扣銷項稅額，這也就導致企業難以分享稅收制度改革的紅利。針對當前這一狀況，部分專業提出將企業的勞務外包給勞務公司進而使得企業能夠取得增值稅專用發票來抵扣稅款，但是勞務公司仍然屬于建筑行業的一部分，單純將勞務外包，無法從實質上解決問題。

(二)既有資產的進項稅額不能抵扣

營改增實施之后，建筑施工企業購進的施工設備能夠抵扣進項稅額，建筑施工企業自身運營所需的設備價值通常較高，因而能夠抵扣的稅款數額也較大。但是對于持續經營時間較長的企業而言，其設備較為齊全，無法將現存資產的進項稅額從銷項稅額中予以抵扣，進而會使其稅收負擔加重。對于建筑施工企業而言，在改革之前購進了大量的材料與固定資產，這些資產均已進入企業的成本科目，按照現行政策的規定，既有資產的進項稅額無法從銷項稅額中抵扣，使得企業應該繳納的稅款大幅增加。

(三)存在部分無法抵扣的成本

從建筑施工企業運行的實際情況來看，某些成本支出無法予以抵扣進項稅額是建筑施工企業稅負增加的重要原因之一。從理論上來看，建筑施工企業在提供勞務時向發包方開具增值稅專用發票，將建造環節的稅款轉移到發包方或者消費者，其自身則可以通過購買材料和提供勞務取得增值稅專用發票，抵扣部分進項稅額，使得應交增值稅減輕。但是建筑施工企業運營環境較為復雜，往往并不能夠順利地進行進項稅額抵扣。

四、建筑施工企業稅負增加的對策分析

(一)調整經營模式

在我國，建筑施工企業通常屬于勞動密集型的企業，經營模式較為單一，依靠低附加值的勞動投入來帶來的發展，項目盈利能力一般，隨著營改增的推行，使得企業的稅收負擔加重，進一步壓縮了企業的利潤空間，因而有必要對經營模式進行調整。建筑施工企業在立足于自身主業的同時，還應該拓寬產業鏈，將業務拓展到設計和咨詢等附加值較高的產業中。

(二)加強供應商管理

企業在購買材料時應該選擇一般納稅人作為采購的對象，為企業進項稅額的抵扣提供保障。建筑施工企業應該加強供應商的管理，減少中小型供應商在企業合作伙伴中所占的比例，增加實力較強且信譽較好的供應商所占的比例，通過供應商管理體制的不斷提升帶動企業稅收負擔的減輕，進而降低企業的成本。如果建筑施工企業由于特定原因的限制，必須選擇小規模納稅人時，還應該與其協商，使其能夠提供稅務機關代開的增值稅發票，進而完成進項稅額的抵扣。

(三)提升財務人員業務素質

由于增值稅采用抵扣核算方式，在“營改增”這一制度推行之后，必然帶來稅制銜接問題，稅收核算、會計核算及所得稅清算的難度較原來都有所增加，同時也給報表信息披露、稅額抵扣與繳納等操作方面帶來了一系列新問題，有可能給企業帶來財務核算不合規、稅額計算不準確等風險。因此，“營改增”后企業賬務處理流程發生變化給會計人員帶來巨大的考驗，對企業財務會計人員的業務素質提出更高的要求。

[1]楊朝暉.營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].現代經濟信息，2015(20).

[2]楊海社.淺議“營改增”對建筑業稅負的影響[J].中國總會計師.2015(07).

彭文娟，中國社會科學院研究生院，在職研究生，現工作于陽江職業技術學院。