“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與對(duì)策分析

(陽(yáng)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 陽(yáng)江 529500)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與對(duì)策分析

彭文娟

(陽(yáng)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院廣東陽(yáng)江529500)

上世紀(jì)70年代增值稅被引入我國(guó)的稅收體制中，并得到廣泛地運(yùn)用。隨著我國(guó)稅收體制改革的步伐不斷加快，增值稅在我國(guó)稅收體制中的功能不斷得到完善，“營(yíng)改增”肩負(fù)著降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重負(fù)，在我國(guó)廣泛推行，實(shí)施的范圍也不斷擴(kuò)大。但是對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)改增的推行帶來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析，然后對(duì)營(yíng)改增制度的推行使得建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行了剖析，最后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)減輕提出了相關(guān)對(duì)策。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅負(fù)影響

一、引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的日益加快，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅收體制所存在的弊端逐步顯現(xiàn)，極大地阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間稅收制度改革的重要內(nèi)容，通過(guò)“營(yíng)改增”的推行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有望得到減輕，市場(chǎng)需求有望得以擴(kuò)大，企業(yè)能夠更加健康的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)能夠得到較大程度的優(yōu)化。建筑施工企業(yè)也在“營(yíng)改增”的范圍之內(nèi)，“營(yíng)改增”的推行使得建筑施工企業(yè)既面臨著機(jī)遇，也面臨著挑戰(zhàn)。作為建筑施工企業(yè)，應(yīng)該對(duì)此予以重視，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施之后對(duì)企業(yè)的納稅和財(cái)務(wù)狀況造成的影響進(jìn)行細(xì)致深入的剖析，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于新制度的適應(yīng)能力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的積極影響

首先，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)改增的推行使得其長(zhǎng)期面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題的解決有著較為顯著的作用。在建設(shè)施工企業(yè)投票的過(guò)程中，為了能夠中標(biāo)，通常會(huì)聯(lián)合其他施工企業(yè)進(jìn)行投票，在中標(biāo)之后再進(jìn)行分包。在這種聯(lián)合投標(biāo)的模式之下，建筑施工企業(yè)不會(huì)與分包企業(yè)單獨(dú)簽訂相關(guān)項(xiàng)目合同，進(jìn)而導(dǎo)致建筑施工單位需要通過(guò)自己來(lái)納稅。在實(shí)踐中由于分包合同的缺失使得建筑施工單位通常存在著重復(fù)交稅的問(wèn)題，稅款隨著“營(yíng)改增”的推行可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中予以抵扣，進(jìn)而避免了重復(fù)征稅的難題。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的消極影響

在建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料與設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠予以抵扣，會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。但是，從當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，管理方式大都處于較為粗放的發(fā)展時(shí)期，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度較為落后，因而建筑施工企業(yè)無(wú)法對(duì)其項(xiàng)目部和分公司進(jìn)行有效的管理，進(jìn)而使得企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額管理方面顯得不足，因此企業(yè)在營(yíng)改增之后稅收負(fù)擔(dān)有可能會(huì)增加。

從中國(guó)建筑會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)開展調(diào)研搜集到的數(shù)據(jù)來(lái)看，在66家有效樣本中，2011年企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅與之前年度繳納的營(yíng)業(yè)稅相比，稅收增加的企業(yè)占88%，達(dá)到58家，只有12%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。從這66家企業(yè)總體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)看，如果按照征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，應(yīng)該繳納580151萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅款，但是在營(yíng)改增之后，66家企業(yè)共繳納增值稅稅款達(dá)到1122430萬(wàn)元，繳稅大幅增加，比例達(dá)到93.47%。以南通四建為例，2011年應(yīng)稅收入為1202340.6萬(wàn)，如果征收營(yíng)業(yè)稅，按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)算，應(yīng)該征收36746.34萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，但是如果繳納增值稅，在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后，企業(yè)應(yīng)交增值稅稅款為70473.50萬(wàn)，稅負(fù)有大幅增加，以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加也隨之大幅增加，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在極大程度上增加。

三、“營(yíng)改增”使建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

(一)能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的稅額較少

稅收制度改革將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，建筑施工企業(yè)所繳納的稅收從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅。建筑施工企業(yè)通過(guò)不斷投入生產(chǎn)資料，使得能夠抵扣的稅額不斷增加，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是在建筑施工企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，人工成本占據(jù)了較大比例，但是人工成本無(wú)法計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額并抵扣銷項(xiàng)稅額，這也就導(dǎo)致企業(yè)難以分享稅收制度改革的紅利。針對(duì)當(dāng)前這一狀況，部分專業(yè)提出將企業(yè)的勞務(wù)外包給勞務(wù)公司進(jìn)而使得企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣稅款，但是勞務(wù)公司仍然屬于建筑行業(yè)的一部分，單純將勞務(wù)外包，無(wú)法從實(shí)質(zhì)上解決問(wèn)題。

(二)既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

營(yíng)改增實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的施工設(shè)備能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)所需的設(shè)備價(jià)值通常較高，因而能夠抵扣的稅款數(shù)額也較大。但是對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)而言，其設(shè)備較為齊全，無(wú)法將現(xiàn)存資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，進(jìn)而會(huì)使其稅收負(fù)擔(dān)加重。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在改革之前購(gòu)進(jìn)了大量的材料與固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)均已進(jìn)入企業(yè)的成本科目，按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，使得企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款大幅增加。

(三)存在部分無(wú)法抵扣的成本

從建筑施工企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況來(lái)看，某些成本支出無(wú)法予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因之一。從理論上來(lái)看，建筑施工企業(yè)在提供勞務(wù)時(shí)向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票，將建造環(huán)節(jié)的稅款轉(zhuǎn)移到發(fā)包方或者消費(fèi)者，其自身則可以通過(guò)購(gòu)買材料和提供勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額，使得應(yīng)交增值稅減輕。但是建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境較為復(fù)雜，往往并不能夠順利地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

四、建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的對(duì)策分析

(一)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

在我國(guó)，建筑施工企業(yè)通常屬于勞動(dòng)密集型的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式較為單一，依靠低附加值的勞動(dòng)投入來(lái)帶來(lái)的發(fā)展，項(xiàng)目盈利能力一般，隨著營(yíng)改增的推行，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，進(jìn)一步壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，因而有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整。建筑施工企業(yè)在立足于自身主業(yè)的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，將業(yè)務(wù)拓展到設(shè)計(jì)和咨詢等附加值較高的產(chǎn)業(yè)中。

(二)加強(qiáng)供應(yīng)商管理

企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)應(yīng)該選擇一般納稅人作為采購(gòu)的對(duì)象，為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣提供保障。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，減少中小型供應(yīng)商在企業(yè)合作伙伴中所占的比例，增加實(shí)力較強(qiáng)且信譽(yù)較好的供應(yīng)商所占的比例，通過(guò)供應(yīng)商管理體制的不斷提升帶動(dòng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。如果建筑施工企業(yè)由于特定原因的限制，必須選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，還應(yīng)該與其協(xié)商，使其能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票，進(jìn)而完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

(三)提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于增值稅采用抵扣核算方式，在“營(yíng)改增”這一制度推行之后，必然帶來(lái)稅制銜接問(wèn)題，稅收核算、會(huì)計(jì)核算及所得稅清算的難度較原來(lái)都有所增加，同時(shí)也給報(bào)表信息披露、稅額抵扣與繳納等操作方面帶來(lái)了一系列新問(wèn)題，有可能給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)巨大的考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。

[1]楊朝暉.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(20).

[2]楊海社.淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2015(07).

彭文娟，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，在職研究生，現(xiàn)工作于陽(yáng)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院。