財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)研究

(北京物資學(xué)院 北京 101149)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)研究

王凱琳

(北京物資學(xué)院北京101149)

近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式逐漸興起，它在實(shí)現(xiàn)流程再造的基礎(chǔ)上為企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)單位提供了專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的財(cái)務(wù)共享服務(wù)，提高了企業(yè)的業(yè)務(wù)處理效率、降低了財(cái)務(wù)成本、增強(qiáng)了資金管理集中度、實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)內(nèi)部的高效管理，那么如何對(duì)這些效益進(jìn)行審計(jì)就成為了審計(jì)人員關(guān)心的話題。本文構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下績(jī)效審計(jì)實(shí)施框架，詳細(xì)說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并從管理績(jī)效審計(jì)、審計(jì)成本、審計(jì)范圍三方面分析了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式；績(jī)效審計(jì)；實(shí)施框架

一、引言

審計(jì)署在2010年修訂的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào)了效益審計(jì)。審計(jì)署2011年發(fā)布的《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，構(gòu)建和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。2016年發(fā)布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》提出，著力推動(dòng)提高發(fā)展質(zhì)量和效益，要把績(jī)效理念貫穿審計(jì)工作始終，綜合分析經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。由此可見(jiàn)國(guó)家對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視程度。另外，隨著大型企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)逐漸出現(xiàn)管理效率差、資金控制困難、成本增加等弊病，所以為了提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理效率、降低財(cái)務(wù)處理成本、提高資金管理集中度、對(duì)資金活動(dòng)實(shí)施有效控制(趙曉鈴、丘云琳，2014)，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始引進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，而對(duì)這一模式所產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計(jì)就成為了績(jī)效審計(jì)所要關(guān)注的新的重點(diǎn)，并且現(xiàn)有文獻(xiàn)中還沒(méi)有對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究。因此，本文從財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角出發(fā)，研究該模式下績(jī)效審計(jì)的實(shí)施框架及價(jià)值。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，有許多學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行了研究。張晉紅(2014)利用平衡計(jì)分卡對(duì)漢高中國(guó)區(qū)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)部績(jī)效進(jìn)行了測(cè)評(píng)。吳杰和周維(2015)從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的價(jià)值貢獻(xiàn)特征與運(yùn)營(yíng)特征入手，運(yùn)用層次分析法結(jié)合德?tīng)柗品ù_定指標(biāo)權(quán)重，建立了基于平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。金燦燦、王竹泉和王海龍(2017)以海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為研究對(duì)象，通過(guò)公開(kāi)渠道和半結(jié)構(gòu)性訪談的方法，基于渠道管理的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，考察了海爾集團(tuán)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效和財(cái)務(wù)共享中心的建立和運(yùn)行情況，并對(duì)財(cái)務(wù)共享模式是如何提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效進(jìn)行了研究。程平、趙敬蘭(2017)構(gòu)建了一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享中心績(jī)效管理的框架模型，并闡述了績(jī)效管理目標(biāo)制定、目標(biāo)分解、預(yù)警監(jiān)督、原因分析、考核激勵(lì)和總結(jié)改進(jìn)這六個(gè)閉合的流程。

縱觀上述研究成果，我們發(fā)現(xiàn)，雖然現(xiàn)有研究已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，但是目前還沒(méi)有文獻(xiàn)從財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)這一角度進(jìn)行研究，因此，本文將從這一視角出發(fā)，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)實(shí)施框架，以此推斷出該模式為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了哪些價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下績(jī)效審計(jì)實(shí)施框架

(一)準(zhǔn)備階段

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)在準(zhǔn)備階段的主要工作包括選擇合適的審計(jì)人員組成績(jī)效審計(jì)小組、開(kāi)展審計(jì)前的調(diào)查工作、由審計(jì)小組根據(jù)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程為基礎(chǔ)而建立的，所以在選擇審計(jì)小組成員時(shí)，要求小組成員中不僅要擁有具備財(cái)會(huì)、審計(jì)及相關(guān)法律知識(shí)的人才，還需要擁有具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)處理能力的人才，確保財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的真實(shí)可靠，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)前的調(diào)查工作方面，需要審計(jì)人員調(diào)查被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的系統(tǒng)流程及相關(guān)制度、企業(yè)需要遵循的相關(guān)政策、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)狀況等現(xiàn)狀，以此為基礎(chǔ)展開(kāi)后期工作。

在績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)備階段，最關(guān)鍵的兩個(gè)工作是確定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)小組人員根據(jù)被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)狀況將總體目標(biāo)分解為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)目標(biāo)、效率性審計(jì)目標(biāo)和效果性審計(jì)目標(biāo)，再根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，利用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)構(gòu)建績(jī)效指標(biāo)體系，平衡計(jì)分卡下將績(jī)效指標(biāo)體系分為四個(gè)維度，分別是財(cái)務(wù)維度、客戶(hù)維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，將四個(gè)維度進(jìn)行以下分解。財(cái)務(wù)維度，主要設(shè)定的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)包括被審計(jì)單位的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。盈利能力狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率和資本收益率；資產(chǎn)質(zhì)量狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債率、帶息負(fù)債比率和或有負(fù)債比率；經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)包括資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資本保值增值率、銷(xiāo)售利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和技術(shù)投入比率。另外，如果這些評(píng)價(jià)指標(biāo)仍然不能滿(mǎn)足審計(jì)小組實(shí)施績(jī)效審計(jì)的需要，還可以追加其他評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，例如，存貨周轉(zhuǎn)率、經(jīng)濟(jì)增加值、成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)。分析以上指標(biāo)，檢查建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式時(shí)設(shè)定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況。客戶(hù)維度，主要檢查被審計(jì)單位與客戶(hù)之間的服務(wù)水平協(xié)議執(zhí)行情況、客戶(hù)滿(mǎn)意度等指標(biāo)。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度，主要檢查財(cái)務(wù)共享服務(wù)基本財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)行和完成情況，實(shí)施財(cái)務(wù)共享后的業(yè)務(wù)處理效率情況、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，主要審查被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)以來(lái)，該系統(tǒng)的持續(xù)發(fā)展和改進(jìn)情況，以及相應(yīng)崗位人員發(fā)展和培訓(xùn)情況。基于以上指標(biāo)，與企業(yè)采取財(cái)務(wù)共享服務(wù)前進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋c同行業(yè)間未實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋源藶樵u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

在確定審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之后，編制審計(jì)方案，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，然后開(kāi)展后期審計(jì)工作。

(二)實(shí)施階段

實(shí)施階段可以分為三個(gè)步驟，即收集審計(jì)證據(jù)、分析評(píng)估審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)論、找出需要改進(jìn)的地方并初步形成審計(jì)建議。

在收集審計(jì)證據(jù)階段，審計(jì)小組根據(jù)準(zhǔn)備階段建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)收集所需要的證據(jù)。審計(jì)人員需要根據(jù)被審計(jì)單位制定的財(cái)務(wù)共享服務(wù)流程，逐一審查被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況，檢查是否有和制度不相符的行為發(fā)生，并與原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行比較分析，分析在哪些環(huán)節(jié)提高了業(yè)務(wù)處理效率，根據(jù)這些環(huán)節(jié)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部流程管理進(jìn)行審計(jì)；在財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)中搜集與盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)模塊有關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括傳統(tǒng)意義上的數(shù)字信息，也包括圖像、文字、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；在客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)和銀企直聯(lián)系統(tǒng)中查找被審計(jì)單位與客戶(hù)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，調(diào)取第三方信息，審查被審計(jì)單位與客戶(hù)之間的服務(wù)水平協(xié)議執(zhí)行情況；檢查企業(yè)員工的培訓(xùn)記錄并查找相關(guān)的費(fèi)用支出情況。

在分析評(píng)估審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)論階段，將收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整理，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)整理好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，測(cè)量前期階段構(gòu)建的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，將測(cè)量和分析出的數(shù)據(jù)與企業(yè)在建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式之前、建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)預(yù)計(jì)的實(shí)現(xiàn)效果以及被審計(jì)單位同行業(yè)之間的指標(biāo)進(jìn)行比較分析，得出審計(jì)結(jié)論。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，除了原有的審計(jì)分析之外，審計(jì)人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)間潛在的關(guān)系進(jìn)行相關(guān)性分析，評(píng)估出企業(yè)所忽視的、可能存在的潛在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論向被審計(jì)單位提出改進(jìn)意見(jiàn)，起到有效利用資源、提前控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。最后，根據(jù)以上分析和評(píng)估形成初步審計(jì)意見(jiàn)。

(三)終結(jié)階段

審計(jì)人員在審計(jì)證據(jù)分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，形成了審計(jì)結(jié)論，按照準(zhǔn)則的要求編寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告。在報(bào)告形成之前，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位充分交換意見(jiàn)，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在被審計(jì)單位提出意見(jiàn)后，根據(jù)提出的合理意見(jiàn)對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，準(zhǔn)確無(wú)誤后出具正式的審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)報(bào)告上傳至財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心永久保存。在報(bào)告上傳一段時(shí)間之后，審計(jì)小組還要對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，跟蹤監(jiān)督被審計(jì)單位的整改情況，確保被審計(jì)單位已就問(wèn)題開(kāi)展了糾正行動(dòng)，使全部問(wèn)題或部分問(wèn)題得到了解決，并將反饋結(jié)果上傳至財(cái)務(wù)共享中心，為以后年度的績(jī)效審計(jì)工作提供支持。

四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值

(一)加強(qiáng)管理績(jī)效審計(jì)

雖然傳統(tǒng)模式下審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況編制了財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和管理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，但是在實(shí)際工作中，由于工作強(qiáng)度、各項(xiàng)管理績(jī)效指標(biāo)收集困難等因素的制約，管理績(jī)效審計(jì)往往只限于形式，審計(jì)小組更注重財(cái)務(wù)績(jī)效方面的審計(jì)，重視被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式之后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，將業(yè)務(wù)信息上傳至財(cái)務(wù)共享中心，將標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息，便于審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)。此外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式實(shí)現(xiàn)了資源的整合，不僅建立了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)，還建立了與客戶(hù)之間關(guān)系管理系統(tǒng)和服務(wù)水平協(xié)議，審計(jì)小組根據(jù)這兩個(gè)系統(tǒng)提供的信息，可以充分了解被審計(jì)單位的客戶(hù)服務(wù)水平協(xié)議完成情況、客戶(hù)滿(mǎn)意度等指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)數(shù)據(jù)的共享性和及時(shí)性，有利于審計(jì)小組收集管理績(jī)效指標(biāo)相關(guān)證據(jù)，加強(qiáng)管理績(jī)效審計(jì)。

(二)降低績(jī)效審計(jì)工作成本

因?yàn)椴捎秘?cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大都是規(guī)模大、分子公司多、母子公司間的管理有效性降低、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)，所以在平常的績(jī)效審計(jì)工作中，形成審計(jì)疑點(diǎn)的績(jī)效指標(biāo)的數(shù)據(jù)源來(lái)自分子公司時(shí)，需要派遣人員到各個(gè)分子公司所在地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，或者需要調(diào)取分子公司的檔案時(shí)，存在郵寄過(guò)程中丟失的風(fēng)險(xiǎn)，不僅增加了時(shí)間成本，還浪費(fèi)了人力物力資源。運(yùn)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式之后，各分子公司將財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)信息上傳至財(cái)務(wù)共享中心，審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)就可以直接從財(cái)務(wù)共享中心調(diào)取所需要的數(shù)據(jù)或資料，減少了收集績(jī)效審計(jì)證據(jù)的時(shí)間和人工成本，從而降低了績(jī)效審計(jì)工作成本，提高績(jī)效審計(jì)效率，同時(shí)使審計(jì)人員有更多的時(shí)間投入到分析和評(píng)估審計(jì)證據(jù)階段，有利于提高績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。

(三)拓寬績(jī)效審計(jì)范圍

傳統(tǒng)模式下，出于人力、物力、時(shí)間、成本等原因，審計(jì)機(jī)關(guān)采用抽樣審計(jì)方式，對(duì)集團(tuán)企業(yè)總部或某一分子公司進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，但是有時(shí)抽取的樣本無(wú)法代表總體的情況，可能帶來(lái)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式就解決了這一問(wèn)題。企業(yè)采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式后，將母子分公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上傳至財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，再由服務(wù)中心人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，審計(jì)人員就可以隨時(shí)隨地調(diào)看被審計(jì)單位的整體數(shù)據(jù)信息，對(duì)總體進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，這樣得出的績(jī)效審計(jì)結(jié)論更加客觀、準(zhǔn)確，也拓寬了績(jī)效審計(jì)范圍。

五、結(jié)語(yǔ)

本文構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的績(jī)效審計(jì)實(shí)施框架，詳細(xì)說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析了該模式為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的改變和價(jià)值。基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，審計(jì)人員可以及時(shí)有效地獲取審計(jì)證據(jù)，收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，使管理績(jī)效審計(jì)落到實(shí)處，同時(shí)也降低了績(jī)效審計(jì)成本，拓寬了績(jī)效審計(jì)范圍。

[1]趙曉鈴,丘云琳.集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的效益分析——以中興通訊為例[J].會(huì)計(jì)之友,2014,(22),63.

[2]張晉紅.財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部績(jī)效測(cè)評(píng)與改進(jìn)——基于平衡計(jì)分卡的漢高中國(guó)區(qū)財(cái)務(wù)部門(mén)績(jī)效分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2014,(1),51-53.

[3]吳杰,周維.財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)——基于平衡計(jì)分卡與層次分析法[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,(13),11-15.

[4]金燦燦,王竹泉,王海龍.財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效研究——基于海爾集團(tuán)2007～2014年的縱向案例[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,(2),99-103.

[5]程平,趙敬蘭.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享中心績(jī)效管理[J].會(huì)計(jì)之友,2017,(4),130-133.

王凱琳(1994-)，女，漢族，山東省威海市，在讀研究生，北京物資學(xué)院，研究方向?qū)徲?jì)。