科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚(yáng)州大學(xué) 江蘇 揚(yáng)州 225000)

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科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚(yáng)州大學(xué) 江蘇 揚(yáng)州 225000)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)家為了減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，出臺(tái)了很多優(yōu)惠性政策，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更多的全新思路設(shè)計(jì)。但由于多種原因，多數(shù)科技型小微企業(yè)未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，從而阻礙了科技型小微企業(yè)的發(fā)展。本文參照科技型小微企業(yè)在全面“營(yíng)改增”后的相關(guān)政策，通過案例剖析，深入淺出地討論了科技型小微企業(yè)的稅收籌劃思路。

科技型；小微企業(yè)；稅收籌劃

一、科技型小微企業(yè)和稅收籌劃概述

(一)科技型小微企業(yè)?？萍夹托∥⑵髽I(yè)是指符合國(guó)家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究，科技型小微企業(yè)主要是由科研院所、高校等創(chuàng)辦的實(shí)體企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)為主，以科技人員為核心，以技術(shù)創(chuàng)新為動(dòng)力，主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，以科技成果、技術(shù)開發(fā)、服務(wù)及咨詢的商品化、資本化、產(chǎn)業(yè)化主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。

(二)稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人根據(jù)目前國(guó)家現(xiàn)有的稅法，在不偷稅漏稅的前提下，運(yùn)用納稅人自身的權(quán)利，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的謀劃和對(duì)策，其主要的目的是節(jié)稅。稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。

二、科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)。全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，其涉及的主要稅種有增值稅和所得稅。具體的主要政策內(nèi)容如下：

(一)增值稅的稅收優(yōu)惠政策。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，免征增值稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。

(二)所得稅的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。

(三)部分其他稅種的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策為從2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

三、科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑的案例探究

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》、《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的軟件企業(yè)，(1)企業(yè)所得稅自盈利年度起可兩免三減半；(2)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策；(3)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

我們來看另外一則稅收政策，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。我們給出如下案例進(jìn)行稅收籌劃：

YT公司2016年應(yīng)納稅所得額為31萬元，其中YT公司12月銷售收入為4萬元。由于應(yīng)納稅所得額31萬元>優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)金額30萬元，則應(yīng)交企業(yè)所得稅為31*25%=7.75萬元。YT公司可將12月的業(yè)務(wù)采用分期收款的方式進(jìn)行銷售，在合同上注明價(jià)款分兩次收回，則2016年應(yīng)納稅所得額為29萬元，符合所得稅優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)金額，則應(yīng)交企業(yè)所得稅為29*50%*20%=2.9萬元。綜上所述，YT公司可節(jié)約稅金4.85萬元。

總體來說，對(duì)科技型小微企業(yè)所得稅方面進(jìn)行稅收籌劃，一方面是控制納稅額節(jié)點(diǎn)、另一方面是全面“營(yíng)改增”后最新政策在科研費(fèi)用的加計(jì)扣除上的靈活運(yùn)用。

四、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

(一)完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

(1)納稅優(yōu)惠范圍：放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對(duì)科研費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度，同時(shí)，對(duì)當(dāng)年未能抵扣的費(fèi)用部分能夠保留到來年繼續(xù)進(jìn)行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。

(2)稅收優(yōu)惠稅種：適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，形成一個(gè)多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。

(3)稅收優(yōu)惠期限：在國(guó)家立法層面確立長(zhǎng)期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長(zhǎng)的法律，并且在具體不同稅種方面，落實(shí)準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。

(二)提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

(1)企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作：科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。

(2)注重培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才：有計(jì)劃地培養(yǎng)專職會(huì)計(jì)人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長(zhǎng)計(jì)劃中，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的集體意識(shí)，激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識(shí)，并能夠從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。

(三)稅收與財(cái)政手段兩者結(jié)合使用。利用針對(duì)小微企業(yè)的專項(xiàng)資金和發(fā)展基金進(jìn)行補(bǔ)貼，發(fā)揮財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項(xiàng)，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時(shí)形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。

五、結(jié)束語

科技型小微企業(yè)以其科技先進(jìn)性在推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用，也更需要政府對(duì)其進(jìn)行扶持和幫助。雖然國(guó)家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等方面還是存在不少的問題。因此，推動(dòng)科技型小微企業(yè)發(fā)展，針對(duì)科技型小微企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動(dòng)力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

[1]呂敏,謝峰.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務(wù)研究,2014,12:26-30

[2]黃嘉容.“營(yíng)改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃案例分析[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[3]吳雅琴.我國(guó)科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013,(18):160-161.

[4]王歆.科技型小微企業(yè)稅收籌劃案例探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2017,(02):293.

揚(yáng)州大學(xué)大學(xué)生科技創(chuàng)新基金資助

陳玉(1996-)，女，本科在讀，揚(yáng)州大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)。