現(xiàn)代企業(yè)制度下關(guān)于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

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現(xiàn)代企業(yè)制度下關(guān)于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成本管理在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，因?yàn)榈统杀靖偁巸?yōu)勢是中國制造業(yè)參與全球競爭的主要利器，因而本文闡述了我國成本管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的地位與作用，分析了現(xiàn)代企業(yè)成本管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，從加強(qiáng)成本管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和作用方面著手，開展成本管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)在需求，使運(yùn)用成本管理會計(jì)變成現(xiàn)代企業(yè)決策者的自覺行動(dòng)，從而推動(dòng)管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

成本會計(jì);管理會計(jì);會計(jì)理論

隨著近年來的管理會計(jì)理論的發(fā)展，雖然已在企業(yè)管理實(shí)踐中運(yùn)用了一些管理會計(jì)的理論和方法，但總的看，管理會計(jì)的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要還存在著相當(dāng)大的差距。其中很重要的原因是管理會計(jì)理論體系自身還不夠成熟，舊的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制對管理會計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的內(nèi)在需求很弱，使得管理會計(jì)的發(fā)展在我國面臨著諸多困難。

一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀分析

就目前情況看，一方面管理會計(jì)尚未形成完整系統(tǒng)的理論全系，另一方面，在客觀經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化后，有些傳統(tǒng)的管理會計(jì)理論又非常不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體表現(xiàn)在：

(一)管理會計(jì)理論與學(xué)科體系尚不健全、不規(guī)范

1、《成本會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》與《管理會計(jì)》多個(gè)學(xué)科基本內(nèi)容交叉重復(fù)，使人沒有清晰的概念來學(xué)習(xí)成本管理會計(jì)，這嚴(yán)重妨礙了其的發(fā)展和完善，同時(shí)也影響了管理會計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。

2、成本管理會計(jì)體系和財(cái)務(wù)會計(jì)體系不銜接。財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料與管理會計(jì)技術(shù)方法所需要的信息不能充分對接，使得成本管理會計(jì)的實(shí)踐在很大程度上失去了廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)。如管理會計(jì)中變動(dòng)成本法所需要的資料，就無法從財(cái)務(wù)會計(jì)的核算資料中直接取得，長期投資決策所運(yùn)用的現(xiàn)金流量信息也無法從會計(jì)資料中直接獲得，從事成本管理會計(jì)工作的人員不得不另外進(jìn)行會計(jì)資料的處理，這既增加了工作量，又使成本管理會計(jì)預(yù)決策功能的及時(shí)性受到了影響。

(二)成本管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不符合

1、隨著社會的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，打破了傳統(tǒng)管理會計(jì)賴以存在的理論基礎(chǔ)。如本量利分析的產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)，在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)尚未步入規(guī)范運(yùn)行的條件下，就顯得很不適應(yīng)；而變動(dòng)成本法在高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)用也將受到一定的影響。因?yàn)樵诩夹g(shù)密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中直接材料和直接人工所占的比重很小，而期間費(fèi)用所占的比例很大，此時(shí)運(yùn)用變動(dòng)成本法制實(shí)際意義將大大減弱。

2、成本管理會計(jì)理論和企業(yè)管理實(shí)踐相脫節(jié)。管理會計(jì)中許多數(shù)學(xué)模型本身難以理解或基本假設(shè)太嚴(yán)格，使這些花費(fèi)了大量研究人員心血的模型難以在管理實(shí)務(wù)中推廣。而另一方面，一些企業(yè)多年來一直運(yùn)行的班組經(jīng)濟(jì)核算、資金、成本歸口分級管理制度、成本降低指標(biāo)完成情況分析、定額管理和成本否決等好的管理經(jīng)驗(yàn)，卻沒有從理論的高度進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，失去了廣泛應(yīng)用的可能。

(三)管理實(shí)踐中運(yùn)用成本管理會計(jì)的意識落后

1、管理會計(jì)工作仍沒有引起企業(yè)決策者的重視。我國大中型國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)年齡大多在五十歲左右，這批六十年代畢業(yè)的大學(xué)生對現(xiàn)代管理會計(jì)的作用了解并不多，雖然有關(guān)部門也進(jìn)行過這方面的培訓(xùn)，但系統(tǒng)掌握管理會計(jì)知識的領(lǐng)導(dǎo)者還是不多。加之成本管理會計(jì)并沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求，其運(yùn)用與否及運(yùn)用的程度如何完全取決于企業(yè)的意愿。如果企業(yè)決策者沒有成本管理會計(jì)的意識，成本管理會計(jì)在企業(yè)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中就難發(fā)揮作用了。

2、企業(yè)成本管理會計(jì)機(jī)構(gòu)是以完成會計(jì)核算工作為主要目的設(shè)置的，這就造成了企業(yè)要么不開展管理會計(jì)工作，要么管理會計(jì)工作只能由會計(jì)人員兼做的局面。會計(jì)人員在完成份內(nèi)的工作后，難以有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行預(yù)決策分析、規(guī)劃控制的研究，勢必影響成本管理會計(jì)工作的有效開展。

二、加強(qiáng)成本管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的地位與作用

加強(qiáng)成本管理會計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用，應(yīng)從三方面著手：一要完善成本管理會計(jì)理論體系的建設(shè)，使之有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，并符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。二是要從制度上對企業(yè)如何開展成本管理會計(jì)的內(nèi)在需求，使運(yùn)用成本管理會計(jì)變成現(xiàn)代企業(yè)決策者的自覺行動(dòng)。具體的做法是：

(一)建立《成本管理會計(jì)》學(xué)科體系

管理會計(jì)學(xué)科體系不完善，缺乏權(quán)威性和有用性，就起不到規(guī)范和指導(dǎo)作用，管理會計(jì)實(shí)務(wù)很可能嚴(yán)重缺乏效率和效益。當(dāng)務(wù)之急就是要盡快建立起科學(xué)完整的、適應(yīng)中國國情和能夠指導(dǎo)實(shí)際工作的管理會計(jì)理論體系。首先，可考慮對分散于成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的有關(guān)成本核算、成本規(guī)劃和成本控制的內(nèi)容進(jìn)行組合，形成以成本的事前預(yù)測、事中控制和事后核算為主要內(nèi)容，包括各種成本計(jì)算方法、成本性態(tài)分析、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容的成本管理會計(jì)學(xué)科體系，以此來規(guī)范管理會計(jì)的研究和教學(xué)。其次，管理會計(jì)的研究要理論聯(lián)系實(shí)際，應(yīng)結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價(jià)。同時(shí)，還要注意吸收周邊學(xué)科的新理論和新成果，以豐富和完善成本管理會計(jì)理論。

(二)建立管理會計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)

為推動(dòng)管理會計(jì)工作在我國的研究和發(fā)展，確保管理會計(jì)工作的規(guī)范化，應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)，成立專門的管理會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。可在中國會計(jì)學(xué)會下設(shè)“管理會計(jì)分會”，其主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)組織成本管理會計(jì)的學(xué)術(shù)研究，創(chuàng)建中國的成本管理會計(jì)理論體系；統(tǒng)一規(guī)范成本管理會計(jì)名詞、概念、術(shù)語，理順管理會計(jì)的基本概念框架結(jié)構(gòu)；定期發(fā)布系統(tǒng)的《成本管理會計(jì)公告》，指導(dǎo)成本管理會計(jì)實(shí)務(wù)，促進(jìn)成本管理會計(jì)的研究成果在實(shí)務(wù)界推廣應(yīng)用。

(三)加強(qiáng)成本管理會計(jì)的案例研究

我國的成本管理會計(jì)研究出現(xiàn)了理論界和實(shí)務(wù)界相互脫節(jié)的局面，一方面，理論界從國外引進(jìn)了一些并不切合我國國情的計(jì)算公式、數(shù)學(xué)模型，使實(shí)務(wù)界的人員很難掌握和運(yùn)用，另一方面，企業(yè)界成功的管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)卻囿于實(shí)務(wù)人員的精力和理論水平，沒有認(rèn)真地系統(tǒng)地總結(jié)。鑒于此，有關(guān)部門應(yīng)積極促進(jìn)理論界與實(shí)務(wù)界的合作，使他們發(fā)揮各自的優(yōu)勢，盡快對我國成功的管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行整理，去其糟粕，取其精華。找出這些成功案例的適用實(shí)踐和機(jī)會，只有這樣學(xué)生們才能在操作中學(xué)會應(yīng)用知識，積累經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化自我的知識結(jié)構(gòu)體系，培養(yǎng)更加適合市場和企業(yè)需求的應(yīng)用型人才。

三、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，強(qiáng)化的成本管理對于提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)效益保值增值，加快國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度都具有重要意義。傳統(tǒng)成本管理主要作用是節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利，降低產(chǎn)品價(jià)格。現(xiàn)代成本管理中作業(yè)成本管理將企業(yè)的資源從虧損的地方轉(zhuǎn)到贏利的地方上來，以最大化提高企業(yè)資源的利用效率，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，戰(zhàn)略成本管理有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，建立和完善現(xiàn)代成本管理體系;價(jià)值鏈成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈效益的優(yōu)化，擴(kuò)大了傳統(tǒng)成本管理的控制范圍，抓住了成本管理的關(guān)鍵即作業(yè)問題。

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[3]宮興國.企業(yè)成本管理理論發(fā)展歷程及發(fā)展趨勢分析[J].生產(chǎn)力研究，2008(19).

喬亞杰(1994-)，女，滿族，河北承德人，河北大學(xué)管理學(xué)院注冊會計(jì)師方向班，研究方向：管理學(xué)。