財務報表分析與稅收風險管理

陳 佳

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

財務報表分析與稅收風險管理

陳 佳

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

隨著信息化手段的運用，稅務機關對企業的監管改為后臺的數據信息分析，企業也應關注和分析自己的涉稅財務指標，從財務報表上識別企業隱藏的稅收風險，進行相應的稅收風險管理，進而減少內部稅收風險。

財務報表；稅收風險；涉稅財務指標

一、引言

隨著改革開放進程加快，中國的經濟發生了翻天覆地的變化，產業結構和經濟結構變化不斷，企業的稅收信息不斷增加，稅源結構也日益呈現出復雜化、多樣化的特點，稅源管理理念落后、稅源管理力量薄弱，稅源監控不到位的問題愈發明顯而嚴重。總之，傳統的稅源管理方式已經很難適應新形勢下的稅源管理工作。與此同時，金稅工程正如火如荼地進行，在經歷了之前的一期和二期工程之后，金稅三期已進入加速上線階段，計劃在今年完成在全國的推廣。作為一套先進的稅收信息管理系統工程，金稅三期一方面結合了原增值稅發票系統，另一方面也集成了中國稅收征管信息系統(CIAIS系統)，其統一了全國稅務系統的數據標準、程序標準、處罰標準，建立了信息交換制度，實現了多渠道數據集中處理分析。在此背景下，依靠人工完成、以紙質賬簿和報表為基礎的傳統稅源管理逐漸被以計算機實現數據分析和應用的新型稅收管理取代。

二、稅收風險管理的必要性

首先，稅收風險管理能實現稅收收入最大化。必須承認，企業和稅務機關在稅收征納方面存在著一種必然的博弈關系。稅務機關作為國家的稅收征收機關，其主要職能是為國家組織征收稅收和為企業提供必要的納稅服務。而企業的性質則是以盈利為目的的商業組織，其主要任務就是獲取最大營業收入和賺取更多的利潤，并在這個過程中履行依法納稅的義務。在雙方博弈的過程中，企業毫無疑問占據著明顯的優勢地位，因為企業作為納稅人掌握著更多的稅收信息，征稅人則相對較少，況且征稅人的信息不一定真實可靠。稅收信息作為征稅機關征稅的主要依據，這種不對稱必然會導致征稅機關不能完成全部應征稅款的任務。為了防止國家稅款少征漏征，稅務機關必須進行稅收風險管理。

其次，稅收風險管理可以提高稅收管理效率。傳統的稅收管理模式以稅務機關對企業的單向管理為主。如今，企業和稅務機關面臨的現狀都與以往不同，不斷增長的國際貿易與經營合同，蓬勃興起的電子商務，日新月異的就業結構和經濟結構還有不斷創新的經營模式和金融產品帶來的稅收遵從風險要求稅務機關和企業必須進行雙向管理模式。作為一種稅收風險管理模式，雙向稅收風險管理不再跟以往一樣，稅務部門在稅收征納過程中占據強勢地位，而是要求企業在整個過程中積極配合稅務機關和稅務人員參與稅收征納工作。

三、財務報表分析和稅收風險管理

財務報表分析，簡單地說就是分析財務報表，分析財務報表、財務報告和報表報告中的財務指標等財務資料，并運用適當的工具和方法，從相關利益者自身角度出發評價和解析企業財務狀況和經營成果的過程。稅收風險管理，就是對稅收風險進行管理，是稅務機關遵循相關理念和方法發現稅收風險、分析稅收風險、評價稅收風險和管理稅收風險的過程。

將以上二者結合起來就是涉稅報表分析，以財務報表和申報資料為依據和起點，采用專門的方法，系統全面地分析和評價企業的過去和現在的經營成果，財務狀況及其變動，了解過去、評價現在，為納稅評估、稅務稽查指明方向。涉稅財務指標是連接財務報表分析和稅收風險管理的橋梁，是涉稅報表分析的關鍵因素。順應國稅局、地稅局系統對一個企業上門檢查不得超過一次的原則，稅務征管和檢查逐漸還責于納稅人，不再大量進行上門檢查，通過行政網絡捕捉到經營信息和涉稅信息，對企業進行信息的跟蹤、分析、篩選、監控和判斷，在此過程中，以分析涉稅財務指標為主。下面以花溪廣告有限公司為例。

根據花溪廣告有限公司報送的報表資料顯示，該公司2012年賬面廣告收入293571元，廣告發布費293571元，營業稅為零申報；2013年廣告收入785239.5元，廣告發布費776284元，營業稅繳納447.78元。同時了解到該公司主要從事某報社的專欄，有固定版面和內容。在固定資產科目中有一筆29萬元購買的一輛轎車。

根據涉稅財務指標分析，2012年成本與收入相等，主營成本利潤率為0；2013年主營成本只比收入低8955.5元，主營成本利潤率低至1.15%。由此可見該廣告公司主營成本利潤率明顯異常。其次，收入與發布內容不符。該公司承攬報社的廣告業務作為主營業務，報社常年不允許空版，并被以固定的收費標準被固定的客戶群體購買，所以這一塊收入肯定是存在的，但報表上沒有此項收入指標。從涉稅財務指標分析，該廣告公司存在偷稅的風險。

四、稅收風險管理相關建議

(一)構建稅收風險管理組織框架

稅收風險管理組織是稅務機關為了降低稅收風險的目標而設立內部管理層次和機構。稅收風險組織的主要任務就是利用企業報送的納稅資料分析其涉稅財務指標，從涉稅指標中尋找存在的稅收風險管理。稅收管理組織在制度和機構上保障了稅收風險管理的順利實施，提高了組織內部的稅收風險意識，節省了稅收風險管理的成本，提高了稅收風險管理工作的效率。因此，要想將稅收風險管理工作做好，必須構建層次分明，職責分明的稅收風險管理組織框架。

(二)加強培訓學習，提高業務素質

經濟發展速度太快，各種各樣的經營業務出現，例如國際業務和電子商務業務，經營合同數量也越來越多，經營業務性質越來越復雜，與此同時，業務所涉及的稅務財務指標也是多而雜，稅務人員不是特別容易觀察出隱藏在其中的稅收風險，沒有過硬的專業知識，理解能力和分析能力是不能夠在短時間內完成稅收風險管理工作的。涉稅財務指標復雜化程度和繁冗化程度的加大也相應的要求稅務人員意識到自身的不足，不斷學習，提高自身業務素質，只有這樣，才能做好稅收風險管理。

(三)重視基礎信息的采集和應用

稅收風險管理的整個過程，從發現風險、分析風險到評價風險都需要大量的可靠的基礎信息進行分析。因此，基礎信息的搜集是稅收風險管理成敗的關鍵。信息化程度高、公共管理部門間的信息采集機制完善和內外部信息共享度高才能為稅務部門收集和應用納稅人的各種基礎信息創造有利條件。例如，我們可以根據企業的用水和用電財務指標來推測企業的生產情況。

(四)制定統一的風險處理標準

公正、公平的稅收待遇，除了稅收制度上的公平對待外，納稅人要求的公正、公平還包括當條件相當的納稅人對稅法采取相同的態度時，稅務局應采取相同的對應措施。這樣的要求對于稅收風險管理而言，就是在管理稅收風險的過程中，提供統一的稅收處置標準，這樣企業才能配合稅務機關的稅收風險管理工作。

[1]盧聽.解析“納稅評估”對企業的影響[J].合作經濟與技,2010,(12)

[2]熊晨越,傅蘇.關于稅收遵從的文獻綜述[J].企業導報,2010,(1)

陳佳(1992-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學會計學院，研究方向：成本控制。