我國上市公司會計信息質量監管問題研究

許 璐

(云南大學 云南 昆明 650500)

我國上市公司會計信息質量監管問題研究

許 璐

(云南大學 云南 昆明 650500)

會計信息的質量不高一直阻礙著經濟的發展，是貫徹改革面前的巨石。在我國資本市場急需規范、完善的今天，筆者構建了一個會計監管新模式——以法律制度為前提，以內部監管為基礎，以政府監管為主導，以社會監管為輔助，各監管主體協調一體化，全方位的、不同于以往的新體系。希望本文的研究結論可以讓廣大上市公司明白監管會計信息的重大意義，但愿大家可以對我國會計信息質量的監管問題有更深層次的思考。

上市公司；會計信息質量；內部監管；政府監管；社會監管

我國上市公司會計信息質量的現狀并不樂觀，會計信息的披露結果虛假、程序滯后、內容欠缺，這些現象屢屢發生。侵害相關者的利益，權益的行為愈演愈烈，比如：會計造假、操縱市場、濫用資金等等。中國上市公司總體呈現出效率低下、損失巨大、內耗嚴重的局面。這一系列的現象和一系列的丑聞給我們帶來慘痛教訓的同時也讓我們認識到：在一系列產權約束制度的基礎上，怎樣建立一整套行之有效的監督制衡機制顯得更為關鍵，而不是僅僅構建一個與現代企業制度基本要求相適應的框架。

一、我國上市公司會計信息質量監管的問題

(一)內部監管的問題

內部監管通常由企業內部的治理結構來完成。但當前我國上市公司的內部治理結構存在嚴重缺陷，他們不但沒有充分發揮監管的作用，有些內部監管人員甚至為虎作倀，幫助高層管理人員做假賬，成為會計舞弊的幫兇。我國上市公司的董事會、監事會僅流于形式，主要表現在如下兩方面：

第一，董事會獨立性欠缺。董事會在以兩權分離為首要特點的公司結構里應占據關鍵地位。但在日常經營活動中，是管理層在直接行使權力，掌握著公司大量的經營信息。董事會獲得的信息偏少，制約管理層的行為是“有心卻無力”。更有甚者，許多上市公司都有董事兼任管理層的情況，這種情況使得董事會對管理層的監督“無心也無力”，喪失了設立董事會的目的，丟失了原有的制衡作用。

第二，監事會權威性和主動性欠缺。

《公司法》僅賦予監事會有限的職限，且對監事會如何履行職責做了較為空泛的規定，監事會缺乏完善的法律參考和根據，權威性愈發降低。《公司法》也并未表明董事和高管若是對監事會的要求視若無睹，監事會如何維權和保障公司利益，這樣的法律條文沒有多大實際作用。

并且，監事會的設立不是出于企業的內在需求，公司對監督沒有主觀上的要求，對監事會的作用與職能認識也不充分，未將監事會看成企業整體的有機組成部分。在我國上市公司，監事會真是一個較為尷尬的存在，甚至有人諷刺監事會為“聾子的耳朵”，它在人們心中的地位可見一斑。

(二)政府監管的問題

第一，多頭監管不統一。當前我國會計監管部門眾多，權限又分散，呈現多極化局面，缺乏獨立統一。在利益的誘因下，各監管主體不會主動地與對方協調，缺乏橫向溝通交流，必然產生監管部門功能交叉，監管系統混亂的弊端。

第二，缺乏對監管部門的有效監管。從我國目前的法律體系來看，側重于授予政府部門監管權力來約束監管客體，十分缺乏對政府監管部門的責任追究。

第三，處罰不嚴，執法不明。如果監管部門不加大懲處力度，相比于那些巨額利益，付出的成本對經營者來說猶如隔靴搔癢，會計信息質量降低在所難免。在現實中，對忠正、正直的會計人員也不能提供良好的保護，監管失靈意料之中。所以，政府監管要擔當行威懾和引導的角色，要循循善誘。

(三)社會監管的問題

注冊會計師和會計師事務所是我國當前主要的社會監管主體。目前某些會計師事務所在執業時，不按要求，隨意發表不恰當的審計意見，使得會計信息失真，社會監管歷時較短，資歷尚淺，力量薄弱，還有不少問題：

第一，會計師事務所獨立性的欠缺。“拿人錢財，替人消災”，所以無論是利益的刺激，還是害怕丟失客戶，不可避免的，會計師事務所被上市公司的管理當局所左右。加之，某些審計單位與地方政府有著絲絲縷縷的牽連。無論是為了地方經濟的繁榮，還是為了想要做出政績，地方政府領導絞盡腦汁地保護上市公司。

第二，行業之間存在不良競爭。首先，由于行業競爭激烈，為攬到業務，某些會計師事務所收費低廉。低廉的收費使其執業時，必須顧及成本，只能草草審計，敷衍了事。其次，某些會計師事務所并不在提升服務質量上面猛下苦功，而是利用各種人脈，采取給回扣等方式方法謀求利益，要避免這些不好的風氣在整個行業散開。

第三，新聞媒體監管，作為監管手段的一種，沒有擔負起應負的職責。首先因為其擔任的是信息傳播者并非信息生產者的角色，更側重于對市場上已有信息的搜集整理、重新加工與包裝，鮮少去發掘有價值的新聞。其次，新聞媒體為了知名度或銷售量，有追求轟動效應的傾向，一直熱衷于關注那些“明星公司”或熱點新聞，并不是完全以廣大投資者的權益為出發點。最后，我國對輿論監管缺乏具體的法律條文作保障，新聞媒體的監督權尚未得到充分的保護，也未獲得該有的重視。

二、完善我國會計監管的建議

(一)以內部監管為基礎

1.發揮各內部監管部門的作用

第一，充分發揮監事會的作用。

首先，要保障監事會的權力。要授予其新的權力如董事任免權、董事報酬確定權等。還要保障其知情權，使其完整、及時的獲得企業的會計信息，了解企業目前的狀態，更好進行監督。

其次，完善激勵機制。約束與激勵是分不開的，二者相輔相成。公司可以創新相關的激勵機制，恰當的激勵方式在一定程度上能抑制機會主義傾向的產生，會鼓勵管理層的個人目標與股東價值最大化的目標相貼近。

第二，加大內部審計部門的建設。

首先，明晰內部審計的重要程度和職責。內部審計會輔助企業合理合法地披露而降低損失，減少費用，還能彌補外部審計的不足，重要性顯而易見。內部審計機構還需要清晰自己權力與責任的界限。認真完成日常審計工作，仔細審閱會計資料，審查財產狀況，不能玩忽職守，把內部審計當兒戲。

其次，使內部審計部門效用最大化。增強其獨立性是十分關鍵的一步，獨立性包括機構獨立、人員獨立、業務獨立等方面。還要提升內部審計人員的專業素養，除了必須具有較高的職業操守之外，還要能熟練掌握審計技術。

2.完善內部控制制度

第一，加強對內部控制環境的建設。內部控制的前提條件和基本要求是內部控制環境，此時，如果沒有共同的道德規范，沒有廣大員工普遍認同的人文環境，沒有根深蒂固的團隊精神，很容易在監管者和被監管者之間產生隔膜，嚴重影響內部控制程序的執行。

第二，在上市公司內部建立便捷的信息傳遞系統。這個系統能使企業內部各部門的人員之間便捷地交流，從而能及時、全面了解企業每時刻、每階段的狀況。

第三,建立內部控制評價體系。定期評價內控的執行情況，保證內部控制走在正確的道路上，使內部控制制度具有科學性和有效性，否則便失去了其應有的剛性。

(二)以政府監管為主導

1.加強政府監管部門協作現階段，我國政府監管機構十分龐大，監管機構之間權限的劃分卻十分模糊，容易導致監管重疊，浪費社會資源。因此若想切實解決問題，可以建立一個專有的監管機構進行協調。建立該機構之后，縱向上，上級對下級有序管理，橫向上，各監管部門有效分工。避免多頭監管，匯聚成一股所向披靡的監管的合力。

2.加強對政府監管部門的再監管

為了避免監管權力壟斷，為了避免監管權力濫用，為了避免監管人員的腐敗，需要強化人大對監管部門的再監管。其監管主要是兩個方面：政府監管機構的立法舉措和具體的監管措施。對于立法行為，是否合理合法，是否濫用立法權為重要評判標準；至于具體監管措施，要使過程透明化，使廣大投資者更清楚地了解監管活動。

(三)以社會監督為輔助

1.加強注冊會計師行業的自律建設

第一，提升注冊會計師的素質。除了要求執業的注冊會計師通過規定的資格考試之外,嚴格的繼續教育也要跟蹤考察。在關注執業能力之外，還要對其進行職業道德教育，樹立道德模范。現階段，我國注冊會計師協會有著監管力度不夠、監管方式落后等缺陷，違反行規的注冊會計師要嚴肅處理，及時將其清理，以免變成害群之馬。

第二，強強聯合。會計師事務所經過兼并、合并等增強實力之后，能更好地抵御某些上市公司施加的壓力。既將監管活動所受的地域限制削弱，也可以避免受當地政府的干預，更減小了上市公司的選擇空間。

第三，改變事務所的性質。由獨立審計的發展史得出結論，有限合伙制這種模式不但保護了投資者或其他委托人的權益，而且避免株連，降低了無過錯合伙人的風險。

2.發揮社會公眾的監督作用

對于社會公眾，最關鍵的是對投資者進行素質培養、傳授知識和責任教育。政府要多鼓勵，多宣傳，多引導證券機構、金融機構、投資機構以及各類高等學府，通過各種方式，幫助投資者學會鑒別、分析會計信息。然后，發動全社會的力量，鼓動社會大眾揭發不法行為，為查處不法分子提供更豐富的線索，盡快將違法者繩之以法，不讓他們逃之夭夭。

3.發揮新聞媒體的監督作用

新聞媒體架起信息傳遞的橋梁，是屬于社會這個大的信息系統的子系統，它首先要完成信息職能，將公正真實的信息傳遞出去，其次才能憑借其覆蓋率和影響率將信息擴散出去，完成監管的職能。因此新聞媒體要苦練內功，提高公信力，好好發揮輿論監管作用，對會計信息市場的參與者和監管者構成現實的或者潛在的監管。新聞媒體作為會計信息傳遞的把關人，一定要做謠言的“終結者”，不要成為謠言的“擴散者”。

三、結論

現階段，上市公司會計造假手段的愈加惡劣和隱蔽，會計信息質量監管的失控，給我國企業的持久經營和建設公平交易的資本市場帶來了極大的負面影響。本文依照提出問題到分析問題再到解決問題這樣的一個研究思路，對上市公司的會計監管進行研究，目的是完善我國會計監管和市場經濟，使得監管有實用、有大用。

總之，決定上市公司會計信息質量水平的前提基礎和首要條件是內部監管；提高會計信息質量的第一層保證是要求確保執業水準，動員社會力量等的社會監管；提高會計信息質量的第二層保證是政府監管、監管模式、監管力度和制度的完善，這些都是最根本和最有效的保證。

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[2]劉宏濤,王維華,楊彬.企業會計造假行為及監管演化博弈分析[J].財會通訊.2012.

[3]余正瓊.中小企業會計失真問題及其治理[J].中國管理信息化，2015.

許璐(1994-)，女，漢族，安徽省滁州市人，管理學在讀碩士，云南大學工商管理與旅游管理學院企業管理專業，研究方向：企業管理。