對虛擬資產會計處理的幾點思考

王甫斌

(武漢工商學院 湖北 武漢 430000)

對虛擬資產會計處理的幾點思考

王甫斌

(武漢工商學院 湖北 武漢 430000)

自進入二十一世紀以來，經濟和科技的發展，在信息化浪潮的沖擊下，網絡虛擬經濟迅速走過萌芽階段，進入高速發展時期，虛擬經濟在國民經濟體中的地位日益舉足輕重。網絡的運用，大大縮小了人與人之間的距離，網絡社會也是現實社會的對照，同樣也存在經濟的發展——網絡虛擬經濟。對于網絡虛擬資產的會計確認和計量并沒有公認、權威的標準準則，所以對網絡虛擬資產的性質、特點進行一系列的探討有一定的現實和理論意義。

股份；增發；財務

一、虛擬資產的概念

從廣義上講，網絡虛擬資產包括網站、電子郵箱、網絡賬號等具有真實價值的網絡虛擬物，并且能為人所擁有和支配；從狹義上講，網絡虛擬資產指存在網絡游戲中的財產，包括賬號、貨幣等；從技術層面上講，網絡虛擬資產的實質是一團計算機數據，然而卻不能否認其真實價值，網絡虛擬資產的獲得往往也是伴隨著人類的勞動并且能夠交換，從而具有了一般商品的基本屬性。網絡虛擬資產的市場是建立在互聯網基礎上，其交易的主體是網絡虛擬資產。

二、虛擬資產的特點

早在二十世紀九十年代，世界游戲產業便開始繁榮發展。截止2014年，全球9000萬消費者是游戲業的“瘋狂發燒友”，1.17億人經常在生活中以游戲作為經常的娛樂方式，預計在2017年，電子游戲行業的認知度將達到12億人。在全球網絡游戲業大肆發展的潮流下，我國作為擁有巨大潛在消費者認口和龐大市場規模的國家也不甘示弱。早在2011年，中國網絡游戲市場規矩僅僅為538.6億元，到如今以坐火箭般的速度攀升至2015年的1420億元。

網絡虛擬經濟的一個重要組成部分就是網站，而網站最重要的標志就是域名。各大網絡運營商在探索盈利模式的時候，發現為域名提供注冊服務能帶來豐厚收益。域名標志著網站的獨特性，好的域名能夠給企業帶來巨大的用戶群，以創造巨大的收益。通過注冊收費模式后，網絡虛擬資產便轉身一變，由“虛擬資產”轉變成“實體經濟”。以美國網站域名價值為例，2007年，拉斯維加斯舉辦了一場域名拍賣會，在短短時間內，域名被拍出420萬美元。其中，最高拍價域名Families.com被拍出65萬美元。

網絡虛擬貨幣是企業通過計算機程序創造出的二進制數據，是以充當網絡虛擬資產的交易的橋梁和手段，后來這“虛擬貨幣”被互聯網企業“現實化”，即需要用真實貨幣去兌換虛擬貨幣，并建立了虛擬貨幣與現實貨幣之間的價格聯系。

三、虛擬資產的會計確認

在國內會計學界中，普遍基于以債權性權利為切入點，認為網絡虛擬資產的本質特征是債權性權利，虛擬資產的擁有者、服務者與消費者之間建立了服務合同關系，充分符合法律法規的要求，應當完全受到法律的保障。從網絡虛擬行業的運營中能看到，網絡虛擬行業的盈利是主要以服務為手段，資產的所有權并未發生轉移，服務者提供服務，消費者享受服務并為之支付貨幣。例如在網絡游戲行業中，游戲供應商主要是相玩家提供各種各樣的服務期以獲得回報，游戲供應商與玩家之間并不涉及到資產的所有權轉移及交易的。而玩家在網絡游戲中對各種道具及物品的擁有及運用，說明充分享有游戲運營商所提供服務的權利。

《企業會計準則》規定資產確認的基本條件：第一，企業所擁有或可控制的、可能的未來經濟利益；第二，未來的經濟利益能夠可靠地加以計量。網絡虛擬資產的特征是獨特的，現有的會計元素并不能充分、精準的表達其內涵。因此，“網絡虛擬資產”可以作為一個新的資產類科目，來規范行業的會計處理。

銷售的商品所有權上的風險和收益轉移至購買方。企業沒有保留對商品的管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。然而，由于網絡虛擬產品的特殊性質，虛擬產品與傳統產品銷售存在差異，收入確認的條件與傳統銷售業務不同。因為銷售網絡虛擬產品時，購買方擁有使用權，消費者并沒有獲得產品的所有權，產權沒有發生轉移。同時，特殊情況下，銷售者對以售出的產品還保留著有效的管理權限，能夠對售出的產品同樣實施管理行為。從上述情況分析，網絡虛擬資產明顯同傳統產品出售的收入確認具有差異。因此，對于網絡虛擬資產的收入確認采取收付實現制是比權責發生制更加合適的，能夠讓企業對該項資產實時發生的收入精確計量，有效規避對虛擬資產銷售的誤判。

企業銷售實體商品，銷售和收入是一次性的，標志著商品所有權向消費者轉移，企業不再擁有商品的產權。網絡虛擬商品的銷售卻是以不斷循環的模式(例如網絡游戲中的裝備道具，可以無限制的賣給各個消費者使用)。因此，對于專門從事網絡虛擬資產開發和銷售企業，往往是通過將一次性成本投入開發出的網絡虛擬資產無限次的銷售以收獲主營業務收入。然而，產品的復制成本卻是微乎其微。從網絡虛擬資產的特性中分析，該項資產價值的浮動并不像傳統資產一樣受到過去成本的約束，而是與未來發生的利潤額有著密不可分的聯系。因此，以未來現金流量現值來衡量網絡虛擬資產的價值，才能真實、準確的描述虛擬資產，而且未來現金流量現值是形成公允價值的基礎，本身也構成了公允價值的計量屬性。

企業的資產價值可以帶來現金凈流入。“未來現金流量現值”充分考慮資金的時間價值和企業網絡未來盈利能力的虛擬資產，只要能夠可靠、精確地預期未來凈現金的流入，未來凈現金流量法將成為最有效率的測量方法。由網絡虛擬資產行業就目前所表現來看，只要采取正確的方法，現金的流入是完全有可能做到準確、客觀。通過參照網絡虛擬資產的市場份額、商譽，及客戶的依賴和其他企業相關信息，利用估過程中對虛擬網絡資產的預期實際價值和時間分布值和折扣率，可以揭示出該項資產的未來現金流入額。

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[3]呂玉芹,袁吳,舒平.論數字資產的會計確認和計量[J].中央財經大學學報,2011(02):33-35.

[4]王幀,阮萍.對網絡虛擬資產價值的探討[J].中國商界(下半月),2014(07):101-102.

王甫斌(1994-)，男，土家族，湖北恩施人，武漢工商學院。