資產負債表觀的優缺點及其對我國會計行業發展的意義

楊三妹+劉丹丹+張倩

【摘要】隨著時代的進步，經濟的發展，市場也在發展，市場競爭變得越來越激烈，然而我國的經濟制度也更加規范。受我國經濟環境影響的，資產負債表觀與損益表觀的利弊及實際運用問題仍是我們關注的焦點，此外由于我國現階段資產負債表觀的運用有其必然的局限性，本文在借鑒國外計量方法的基礎上提出相關完善措施，以期提高會計信息質量。

【關鍵詞】資產負債表觀；國有企業視角；會計師事務所；優劣勢

一、緒論

（一）研究的背景及意義

一個企業在確認收益的時候，一般采用資產負債觀或者損益表觀。雖然兩種觀點有著截然區別，但其出發點均是企業受益的確認和計量并在此基礎上逐漸發展完善。以前，我國會計無論是理論界還是實務界運用的主要是損益表觀，損益表在企業財務報表體系中一直地位顯著，在這種情形下，各利益相關者考核企業盈利能力、衡量管理層業績甚至評判企業發展前景的重點便無疑放在利潤上。但是，損益表觀還是存在一系列問題，尤其是在制定會計準則時過分側重于損益表，就極可能為企業提供人為操縱利潤的空間；還有就是，市場對于會計信息的要求越來越高，在傳統的損益表觀下提供的會計信息與市場的要求能否接軌很讓人懷疑，所以在2006年的時候出臺了新的企業會計準則，該準則明顯鞏固了資產負債表的地位，它要求 企業能夠有嚴謹的態度來對待企業資產和負債，對于資產不能高估，負債不能低估，以此來保證會計信息的真實性，另外還要及時計提資產減值準備，合理確認預計負債，對于企業資產在未來可能產生的效益進行合理評估，嚴格規定企業應承擔的義務；據此資產負債表觀業已成為我國會計行業發展的大趨勢，但直至2014年企業會計準則得到進一步補充和完善，資產負債表觀仍然不受企業的關注，無論是在理論方面還是實務方面都得不到明顯的運用，且在實務中資產負債表觀的可操作性有待解決。因此，本文從理論和現實意義分析兩種觀念的區別聯系，進一步理解資產負債表觀并對其現實問題進行規整，企圖提出相關參考建議。

（二）研究的基本思路和方法

本文的研究通過從企業和事務所兩種視角對比分析損益表觀和資產負債表觀點的現實意義及存在的問題，最后通過類比借鑒發達國家的解決方法，來探討我國會計行業資產負債表觀的發展問題。

（三）研究的主要內容

本文首先對損益表觀與資產負債表觀從兩者的定義、發展歷程及優劣勢做了簡要闡述；然后在分別從國有企業和會計師事務所兩個視角分析了資產負債表觀對我國會計行業發展的重要意義及現實問題，指出公允價值計量的技術問題是影響資產負債表觀可操作性不強的重要影響因素，最后通過對發達國家相關經濟技術和計量方法的借鑒，嘗試提出解決資產負債表觀在我國發展問題的對策。

二、資產負債表觀

（一）資產負債表觀的一般定義

資產負債觀是根據企業由于經營活動導致資產和負債發生的增減變化來計算企業可以獲得多少收益，也就是說企業的收益等于期初凈資產減去期末凈資產。這樣一來，當資產增加、或者是負債減少時，就會產生收益。該理論重視經濟交易，簡言之，資產負債表觀的理論是：采用特定點估價手段，對比期初、期末凈資產，得到差額就是這個會計期間內企業的收益。

（二）資產負債表觀的優劣勢

1.資產負債表觀的優勢

首先，由于資產和負債是客觀存在的，所以從邏輯上說，資產負債表觀將其作為主要的計量對象是可行的；其次資產負債表觀強調公允價值，其提供的會計信息相對真實可靠；再次采用資產負債表觀與國際大環境趨同，這必然會使我國企業更好的走向國際市場；除此之外，這也不會增加企業的實質性稅負。

2.資產負債表觀的劣勢

資產負債表觀要求采用公允價值計量模式，而該計量模式存在明顯的局限性。首先，它需要相關的市場交易非?；钴S，且其價格能夠及時的獲得，需要聘請專業的評估師對它的資產和負債進行科學的評估，相關的費用就會形成企業的一項經營管理成本；其次，波動的經濟環境本身也會給公允價值的掌控造成很大的困難，在處理過程中由于公允價值變動計入凈資產或者凈損益，很大程度上會導致企業的真實情況和報告不符，從而誤導報告的使用者，進而影響企業的價值。

三、損益表觀

（一）損益表觀的一般定義

損益表觀是通過計算企業可以獲得的收入和在經營過程中發生的成本費用的差額，從而得到企業的收益。該理論以交易為中心，提倡確認收益應將歷史成本與配比原則相結合，在會計處理上，一般是先產生收益，然后再將其確認為資產的增加，或者為負債的減少，或者二者兼而有之。

（二）損益表觀的優劣勢

1.損益表觀的優勢

損益表觀具有明顯的優勢。首先，由于采用歷史成本計量，損益表觀下的會計信息具有較好的可靠性，企業資產負債的歷史成本容易獲得，實務中運用方便且簡潔明了；其次，損益表觀立足于企業發生的交易，更加關注相關的收入和費用，自然提供的收益明細會更加詳細。

四、資產負債表觀對我國會計行業發展的意義

（一）以國有企業視角看損益表觀與資產負債表觀

國有企業的重要任務之一就是維護國有資產的安全完整，促進國有資產的保值增值。在此基礎上，國有企業對利潤的追求就十分明顯。在損益表觀指導下，國有企業迫于利潤壓力忽視資產質量已成為一種客觀現象。且不說損益表觀下收入費用的計量方法在經濟快速發展、市場波動迅猛的今天已經不符合實際；單從會計準則上看，利潤的計算受到收入和成本費用確認口徑、時間、范圍的影響，而實際中這些因素都具有一定的可選擇性，從而為人為調整利潤提供了一定的空間，這對國有企業真正做到維護國有資產安全，實現資本保值增值形成很大阻礙。而資產負債表觀的直接意義就是對資產和負債質量的關注，著眼于企業的長遠可持續發展。企業價值的增加實質上是凈資產的增加，利潤是企業凈資產的重要組成部分，通常只反映企業某一期間的經營成果，而資產和負債是真實且客觀存在的，從這一點看資產負債表觀的運用對國有企業來說是大勢所趨，也成為國有企業改革的重心。

（二）以會計師事務所視角看損益表觀與資產負債表觀

2006年新會計準則正式確立了以資產負債表觀為主導的收益確認理念，在該理論下，企業關注的重心轉移到資產和負債的確認上，而審計工作的實質就是按照審計準則的要求審核會計是否嚴格按照會計準則進行會計計量確認報告，由于企業會計準則轉為以資產負債表觀為指導，則以會計師事務所為主導的審計行業的審計側重點理論上也應從收入費用的審核轉為資產負債的審核，但自2006年至今，事務所審計實務除在所得稅及部分金融資產方面體現資產負債表觀的指導作用外，其他方面似乎并不受影響。筆者認為這是由客觀原因所致，比如投資性房地產等其公允價值受現行估值技術限制，我國經濟發展區域差異明顯，資產負債表觀在我國會計行業全面覆蓋具有明顯的局限性，以此為基礎的審計行業自然不會有明顯改觀。

五、結論與啟示

（一）結論

現階段我國社會主義市場經濟日趨發展完善，投資者參與資本市場的行為越來越理性，相應的其對財務會計信息質量的要求也越來越高，在會計準則制定中，以決策有用性為財務報告目標的資產負債表觀也發揮著極大的指導作用?？偠灾?，資產負債表觀這一會計理念的采用已是大勢所趨，但采用資產負債表觀提供會計信息在實際運用中存在明顯的局限，筆者認為這種局限具體體現在兩個方面：首先，在資產負債表觀的指導下，企業對其期初和期末的資產和負債進行計量主要采用公允價值計量模式，因此要體現資產負債表觀的實際作用，最主要的就是保證公允價值確實公允。但我國目前社會主義市場經濟的發展程度仍不能完全適應徹底的公允價值計量，不僅公開的市場競爭不充分，最主要的是我國仍然沒有一個確定的可辨認凈資產公允價值的規定出臺，致使真實的公允價值很難獲得。會計人員進行職業判斷時就會面臨較大的職業判斷的空間，容易影響會計信息的質量；其次，雖然國際上大部分會計準則的做法都更加青睞資產負債表觀，但這并不意味著損益表觀毫無利用價值。如前文所述，相對于資產負債表觀，損益表觀具有兩個明顯的優勢：其一，由于損益表觀采用歷史成本計量，其會計信息具有良好的可靠性；其二，由于損益表觀更加關注每筆交易所涉及的收入和費用的變動，因此可以提供更為詳細的企業收益明細。而資產負債表觀并不具備上述優勢，也就是說資產負債表觀下公允價值模式的使用不能很好地保證會計信息的可靠性，而且其會計期間內產生的收益是通過期初、期末資產和負債的差額對比得出的，這意味著會計信息使用者得到的只是一個概括的收益狀況。

（二）啟示

針對上文提出的資產負債表觀存在的兩大局限，本文參考周雅文的建議，首先，計量方式的選擇是由經濟發展的現實需要決定的，市場上需要對資產和負債的現實價值進行評估，因此，公允價值在此基礎上被提了出來，它是最貼近當前階段資產負債的現實真實價值的，為了給會計人員提供公允價值計量的基礎條件，我國急需建立起一個十分及時、權威和客觀的價格信息的平臺，這樣才能給公允價值的推行提供一個優良的環境，因為公允價值運用的成熟與否取決于市場經濟的發展程度。另外，我國也應該著力推動市場經濟的發展和資本市場的完善。其次，會計理念在運用過程中應該強調以資產負債表觀為主，損益表觀為輔，兩者相互配合作用，取長補短，把會計信息的可靠性和相關性兩者之間的平衡點找出來，將兩者的計量結果進行對比結合，以便靈活互補，從而提高企業會計信息的質量。

現存的一個重要問題是，公允價值計量的可靠性在國際大范圍上存在問題，公允價值的應用被普遍分為三個級次。第一級，如果相關資產或負債存在活躍市場，則其公允價值理所應當就是活躍市場上的公開報價；第二級，如果相關資產或負債不存在活躍市場，則又可分為兩種情況：其一，有熟悉情況并自愿達成交易的參與方，則其公允價值可以參考其近期的市場交易價格或同類資產或負債的市場價格；其二，沒有熟悉情況且自愿達成交易的參與方，則其公允價值就需采用估值技術加以確定。公允價值評估技術很大程度上受人為因素的影響，主觀因素較多，估值的準確度很難被把握。因此，采用公允價值計量存在的諸多問題仍有待研究，與之相關的資產負債表觀的發展運用也有待進一步探討。

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作者簡介：

楊三妹（1992-），女，貴州盤縣人，審計專業碩士；

劉丹丹（1992-），女，山東菏澤人，碩士研究生；

張倩（1994-），女，云南騰沖人，審計專業碩士。