農資稅率選擇對農業生產者收益的影響分析

李林汐

[摘 要]為了減輕農業生產者的負擔，我國實行了對農資免稅或低稅率的政策，農業生產資料中仍然含有增值稅。在當前我國農產品供大于求的市場環境下，農業生產者很難通過提高農產品價格將稅負轉移出去，從而承擔了本不應該承擔的稅收負擔。文章通過借鑒其他國家如何消除或轉移由農業生產者承擔農資稅負的經驗，提出適合我國國情的經驗做法，以期在一定程度上能夠進一步提高農民收益。

[關鍵詞]農資免稅；農資零稅率；農民收益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.245

1 我國現行農業生產資料稅收政策介紹

農業生產資料消費，是農村最龐大的內需市場，隨著近年來國家鼓勵糧食生產一系列政策的實施，廣大農村地區對農業生產資料的需求都將與日俱增，呈現出明顯的增長趨勢。國家為了減輕農業生產者的負擔，國家稅務總局、財政部1998年5月下發通知，對銷售飼料、農膜、部分化肥和農藥，以及批發和零售的種子、種苗、農機等實行免稅。2001年1月1日，這一政策得到延續執行。目前，我國許多省份也實行了對農業生產者購買農業機械進行直接補貼的惠農政策，極大地提高了農業生產者進行農業生產的積極性，也提高了我國糧食問題的安全系數。

農業作為一種弱質產業，理應成為一種無稅產業。本文側重于探索如何消除由農業生產者承擔的稅收負擔，進而來進一步增加農業生產者的收益。

2 農資免稅和零稅率對農業生產者收益影響的比較分析

2.1 免稅和零稅率的區別

免稅是指某一環節不征稅，從商品的整體稅負而言，仍然含稅。因此，它屬于一種有限免稅。

零稅率就是按該商品的全部價格，退還其生產流通各環節已納的全部增值稅。也就是說，除對本環節的增值額不征稅外，而且還退還其進項稅額。零稅率，就其實質而言是一種有抵扣權的免稅，是增值稅應稅交易的一種特殊形式和特殊的制度安排。

下面以零售環節為例，分析實行免稅和零稅率時消費者的不同稅負。見表1。

假設商品經過生產、批發和零售環節進入消費領域，各環節增值分別為100元，增值稅稅率17%。

零售環節免稅時：

商品以334元的價格賣到消費者手中，消費者負擔增值稅34元。

零售環節零稅率時：

商品以300元的價格賣到消費者手中，消費者負擔增值稅0元。

總之，實行零稅率時，消費者不承擔增值稅稅負；免稅時，消費者仍然承擔一部分增值稅稅負。

2.2 農業生產資料實行免稅和零稅率農民收益的比較分析

假設農業生產資料制造、批發、零售、農業生產環節的增值分別為a、b、c、d，除免稅環節的稅率為0外，其余各個環節的增值稅稅率設為t。

當前我國農產品（如糧食等）的市場環境是供大于求，另外我國實行對農業生產者銷售自產農產品免稅的政策。這些都決定了農民通過提高農產品價格將稅負轉移出去的可能性幾乎為零。

2.2.1 農資零售環節免稅

（1）零售農資價格不變

見表2。

（2）零售農資價格提高

見表3。

2.2.2 農資實行零稅率

見表4。

由上述分析可知：

（1）農業生產資料零售環節實行零稅率的情況下，農業生產者收益比實行免稅的情況下要優。在免稅情況下，若農業生產者獲得與在零稅率下的同等收益，必然減少零售環節農資零售企業的收益，加重農資零售企業的稅收負擔，近而會影響了農資對農業的服務供給。

（2）目前我國絕大部分產品的定價機制是企業定價，企業千方百計地會將自己承擔的稅收負擔轉移出去。在目前農業生產資料供給渠道不是十分暢通的情況下，零售企業將進項稅額轉移到農民負擔的可能性非常大。因此，農資零售環節免稅時，零售環節農資價格提高更符合實際情況。

（3）零售環節免稅經銷商出售的農業生產資料不是最后的銷售，而是作為投入物進入下一階段農業產品的生產，免稅不具有合理性，零稅率可以避免重復征稅。

3 對我國農業生產資料稅收政策的建議與設想

我國屬于發展中國家，農業生產狀況和稅收環境也與其他許多發展中國家類似，發展中國家的一些做法值得我們去借鑒。

我國總體上農業比較落后，投入較少，大部分是分散經營。對小農戶實行免稅，并輔之以農業投入物零稅率的處理方法，以達到鼓勵小農戶增加農業投入，提高勞動生產率的目的，同時方便征納雙方，降低稅收成本。對農業投入物實行零稅率只能限制在有明確用途的農業專用物上，對多用途的農業投入物，如車輛、燃料、機器設備、建筑材料等不能實行零稅率。否則，容易造成偷漏稅。

參考文獻：

[1]陳文新.對團場農業生產成本的分析與思考[J].新疆農墾經濟，2005（1）.

[2]鄧力平.經濟全球化、WTO與現代稅收發展[M].北京：中國稅務出版社，2000.

[3]石丁.國外農業增值稅免稅制度的稅務處理[J].外國經濟與管理，1996（11）.

[4]張晶.完善農業稅收體系、減輕農民負擔[J].中國農業資源與區劃，2001，22（2）.