“營改增”后科研企業的納稅籌劃

【摘要】“營改增”是國家根據當今經濟發展趨勢，深化改革，完善稅制，進一步減輕企業稅負，促進企業發展，深化供給側的重大稅制改革。2016年5月1日，“營改增”全面推開，將僅剩的建筑業、房地產業、金融業以及生活服務業也都納入了增值稅的范疇，至此，營業稅也正式退出了歷史舞臺，增值稅也成為對企業影響最大的稅種。

【關鍵詞】科研企業；營改增；納稅籌劃；稅負

一、引言

“營改增”之后，企業增加了進項稅抵扣的范圍，許多之前不能抵扣的項目現在都可以抵扣，確實使增值稅稅負得到了降低，例如，技術服務費、住宿費等一些費用在取得增值稅專用發票的情況下，就可以抵扣。但是，科研企業是專門從事知識研究和開發活動，技術含量高，難度大等特點，其主要是利用科研人員的知識對新技術的研究，注重的人力成本，購進的應稅增值稅服務較少，能夠取得進項稅額也就相對來說比較少，而科研企業從之前的繳納5%稅率的營業稅改成了繳納6%稅率的增值稅，在無法取得可以抵扣的進行稅額的情況下，科研企業的稅負其實是增加的。所以對于科研企業來說可能存在諸多的不確定性，一些事項如果處理不當，就可能事與愿違，導致稅負不但沒有減輕，反而會上升。

二、利用稅率存在高低差異減輕稅負

我國增值稅一般納稅人主要存在17%、13%、11%、6%四檔稅率，而小規模納稅人代開的可以抵扣的增值稅專用發票稅率則為3%。由于科研企業主要提供技術服務、技術檢測、技術開發等業務，其主要適用稅率為6%，但是，在研發活動中企業經常會取得17%、13%、11%這三檔高于應納稅率的服務，這樣就存在進項稅稅率大于銷項稅稅率的情況，也就起到了降低稅負的作用。

科研企業取得的收入按6%計算銷項稅，但是在發活動中采購的用于研發的原材料，研發人員使用的工具、辦公用品、低值易耗品以及科研單位的用電等業務都可以取得17%的進項稅額，這樣進項稅稅率和銷項稅稅率就存在11%的抵稅空間；研發企業在研發活動中經常會發生圖書資料費用，而在日常的經營活動中也會發生自來水的費用，這兩項支出都可以取得13%的進項稅額，其中也存在了7%的稅率差；科研企業的經營活動中避免不了發生大量的交通運輸費用，此項支出則可以取得11%的進項稅額，與收入的稅率相差5%。

三、“營改增”后固定資產的抵稅作用

固定資產是企業發展的重要保障，其價值也相對較大，尤其是對于科研企業來說，會購置大量的試驗及測試設備，在企業的總資產中占據至關重要的地位。根據財稅[2008]170號《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》的規定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。”但僅限于生產型企業，作為科研企業因為繳納營業稅，購進的固定資產則不能抵扣，只能計入固定資產成本。2013年8月1日全國范圍內推開交通運輸業和部分現代業，科研企業采購固定資產的進項稅額也可從銷項稅額中抵扣，從而為科研企業減稅起到重要作用。

就科研企業來講，“營改增”之前取得固定資產所產生的進項稅額不能抵扣，而在“營改增”之后依據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）第二條規定：“納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅?！倍忂M新的固定資產取得17%的進項稅額則可以全額抵扣，以此可以減輕科研企業在“營改增”初期的稅負；另外，若企業不愿出售舊的固定資產，也可以將舊出租，依據財稅[2013]106號文件規定：“試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法，即按3%的簡易征收率計算繳納增值稅。”對于更新的新固定資產，則可以取得17%的進項稅額，通過上述變化，企業既可以更新設備，增強企業研發能力，還可以取得進項稅額用于抵扣銷項稅額，從而起到節稅的作用。

四、“營改增”對企業所得稅的影響

（一）“營改增”之后對收入的影響

“營改增”之前，科研企業取得技術服務收入以含稅價格確認收入，而改革之后，企業需要按照剔除增值稅后的價格確認為收入，收入比改革之前有所減少。

（二）“營改增”之后對成本的影響

對于科研企業來說，“營改增”之前取得的外委測試及技術服務的發票應該按照發票金額直接計入成本，確認收入的同時應當計提營業稅及附加可以在稅前扣除；而“營改增”之后，企業若取得增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣銷項稅額，隨之計入稅前可扣除的成本也隨之減少，而計提營業稅金及附加的基數也相應的發生了變化，應當按照抵扣完進項稅額的應交增值稅計提。

（三）“營改增”前后稅負對比

如科研企業一般納稅人取得100萬元的技術服務收入，發生外委測試服務30萬元，“營改增”之前科研企業開具營業稅發票，應當確認營業稅收入100萬元，應當計提營業稅5萬元，城市維護建設稅及教育費附加0.5萬元，營業稅金及附加共計5.5萬元，計入成本30萬元，最終實現凈利潤64.5萬元，應繳納企業所得稅16.125萬元；而改革之后應當將收入中的增值稅剔除后計入收入，應當確認收入94.34萬元，銷項稅額5.66萬元，計入成本28.30萬元，取得進項稅額1.698萬元，應交增值稅3.962萬元，應當計提城市維護建設稅及教育費附加0.396萬元，最終實現凈利潤65.64萬元，應繳納企業所得稅16.411萬元，比“營改增”之前多了企業所得稅0.286萬元。

總而言之，“營改增”后企業確認的收入、成本都會減少，從上述的例子可以看出企業所得稅是有所增加的，但是綜合企業整體稅負來說，“營改增”之前共繳納稅費21.625萬元，之后共繳納稅費20.769萬元，所以從整體來看科研企業的整體稅負是有所下降的。

五、結論

國家實施“營改增”的目的是加快稅制改革，消除營業稅重復納稅的環節，進而只針對增值的部分繳納增值稅，進一步減輕企業的稅負，調動科研企業快速發展的積極性。但是“營改增”改革配套的文件數量很多，并且很多過渡期間的文件以及優惠政策尤其會對企業產生重大影響，想要熟悉了解并能結合企業自身是情況去運用，還是有一定困難的，畢竟每個企業的稅務管理人員的水平參差不齊，所以這就需要科研企業自身的財稅人員能夠熟悉了解國家出臺的各項政策，并且與稅務機關建立良好的溝通渠道，根據企業自身情況，籌劃適合企業的方案，為企業合理節稅。

作者簡介：

姚丹（1984.07-），女，山西運城人，中國電力科學研究院，研究方向：管理會計。