營改增給中小企業帶來的影響及應對策略

【摘要】中小企業是我國經濟中的重要組成部分，營改增已經行業試點變成了全面推廣，對于中小企業的影響也會直接產生，營改增的影響主要是對不同類型納稅人的影響和中小企業會計核算的影響，因此中小企業需要從加強政策學習，合理選擇納稅人種類，合理謀劃經營策略等方面著手，合理利用政策。

【關鍵詞】營改增；中小企業

中小企業是我國經濟中的重要組成部分，但是雖然一直以來中小企業在經濟比重方面和經濟貢獻方面的重要性在不斷增加，但是在稅收方面，其受到的歧視卻一直存在。另外中小企業由于一般規模相對較小，因此稅收的多寡將直接顯著影響企業資金分配，因此任何稅收方面的改變對于中小企業來說都會非常關鍵。營改增已經從行業試點變成了全面推廣，因此對于這種影響也會直接產生，本文將從多角度對營改增進行分析。

一、營改增的概念

營改增是2011年起由財政部和稅務總局發布的試點推廣，營改增的試點首先在上海推廣，營改增的推廣模式是先在不同的行業和不同的地區試點，隨后大范圍的推行，目前營改增已經在全國范圍內鋪開。起初的試點范圍包括交通運輸行業和現代服務業，后期郵政服務業和電信行業也被納入營改增的試點工作，在這些試點的行業中尤其是在現代服務行業中，很多企業是中小企業，因此營改增的工作會影響到很多中小企業的經營狀況。

二、中小企業的范圍

本文中的中小企業是相對于大型企業而言的，相比于大型企業，中小企業在人員規模，資產數量，企業的經營規模等方面都有著較大的差距。中小企業中絕大部分以獨資企業和合伙企業為主；中小企業的管理一般都是雇主的直接管理。我國的中小企業在市場開放之后保持的高速的高質量的發展，尤其在創新型經濟、進出口等方面數量不斷增加，國內很多大型企業都是由中小企業發展壯大而來，比較有代表性的企業類似戴爾、酷派等。但是在中小企業目前的處境下，受到的區別對待也是有目共睹的，主要原因在于稅基的計算方式不同，由于我國增值稅改革過程中，將中小企業的增值稅征收稅基定為企業的全部收入額，這樣中小企業的賦稅負擔就非常高。

三、營改增對中小企業的影響

營改增對于中小企業的影響可以根據不同的主體對象來進行分析，前文提到中小企業的主要是獨資企業和合伙企業，本文營改增對于中小企業的影響主要是稅收類型和財務核算方面分析 。

（一）一般納稅人稅負影響

在一般納稅人方面，營業稅和增值稅的主要區別在于計稅方式的不一致，在增值稅方面，一般納稅人使用的是購進扣稅辦法，應納稅額的數量是以銷項稅的額度減去進項稅的額度；營業稅的計算方式則不用，是按照營業額乘固定的納稅稅率。以運輸行業為例，交通運輸行業是勞動密集型企業，在營改增之后，運輸行業新開企業在采購設備的過程中，購置的進項稅可以直接進行抵扣，這樣與過去的中小運輸行業相比就意味著較低的設備投入。但是對于已經存在的中小企業而言，由于進項稅不能抵扣，因此稅率的提高則會直接增加稅負。

（二）小規模納稅人稅負影響

小規模納稅人在營改增過程中是非常受益的，以試點地區的稅率為例，中小企業的營業稅稅率是3%到20%之間，但是在營改增之后，增值稅的名義納稅稅率則是3%，這樣小規模納稅人的稅收負擔理論上會直接減低40%。

（三）營改增對中小企業會計核算方面的影響

營業稅改增值稅之后，中小企業會盡各種可能降低稅負比例，相應的中小企業需要建立完整的會計賬冊和會計核算制度，這樣中小企業的會計核算成本就相應的增加了；營改增也會對企業的現金流產生影響，營改增會導致現金流量增加；對于中小企業來說，營改增帶來的另外一個重要挑戰是票據方面的苛刻要求。這些對于很多的中小企業來說都是完善管理的重要機遇。

四、中小企業應該如何應對營改增的變化

（一）中小企業必須了解相關政策

雖然目前我國中小企業的在經濟體量和稅收總量方面有非常大的突破，但是由于中小企業的發展缺少規范的市場環境和政策環境，因此中小企業在內部管理和政策了解方面離需求還有很大的差距，因此在此次營改增的環境下，對于中小企業與其說是機遇倒不如說是挑戰。中小企業主對于政策的不重視會直接影響到本輪營改增的好壞，中小企業負責人應該及時的對政策信息進行學習，學習營改增的相關法律法規，密切關注稅務部門的政策動態，針對稅務部門和主管部門的要求適時的進行調整和改善，這樣企業就能夠在政策銜接過程中享受優惠。

（二）合理確定納稅人身份

前面提到不同的納稅人身份直接關系到企業的稅負比率，因此如何選擇納稅人身份將直接關系到稅負負擔的多寡。在確定企業的納稅人身份的過程中，首先應該做的是了解自身的進項稅支出比例；還要關注企業自身能夠獲得的增值稅專用發票的數量；還要關注上下線經營企業的情況，了解是否在營改增中減少稅收數量。針對中小企業可以根據企業自身所處的發展階段進行決定，從而達到降低企業稅收的目的，一般納稅人在營改增的環境下稅率會相應的增加，除非有較大的可進項抵扣稅額；如果企業的可抵扣進項稅額額度較小，則企業可以選擇進行小規模納稅人。

（三）合理選擇供應商和經營方式

在實行營改增之后，中小企業中的部分發展規模大的企業，或者是行業細分比較明顯的企業，可以嘗試進行服務外包，這種形式可以合理的降低企業的稅負，以最常見的人力成本為例，比如一家電子技術企業，其本身主要的成本是人力成本，人力成本本身無法抵扣。但是如果將技術核心外包出去，交由可以開具增值稅專用發票的企業去做，這樣人力成本也就可以進行抵扣，從而降低企業成本。

（四）健全發票管理

“營改增”后，由于中小企業的會計核算制度一般不夠完善，中小企業應該加強對財務方面的內部控制以及對內部控制的監督，建立健全會計核算制度。尤其是要注意對于增值稅專用發票的管理。增值稅專用發票，不同于普通的服務發票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發票被錯誤或違法使用，將會給企業帶來難以預計的風險。

參考文獻：

[1]上官鳴，趙富明.營業稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業的影響[J].財會月刊，2012（5）

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象分析[J].財貿研究，2014（5）

作者簡介：

朱際璇（1991-），女，漢族，吉林公主嶺人，碩士，西南財經大學會計學院，研究方向：會計。