試論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督

戚少博+馬少帥

【摘要】現(xiàn)階段中國經(jīng)濟(jì)的工作首要要求，是建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，這也是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的客觀要求。現(xiàn)代企業(yè)制度是當(dāng)代一種新的企業(yè)制度，其建立在企業(yè)法人制度基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)監(jiān)管制約著企業(yè)的運(yùn)行，在現(xiàn)代企業(yè)制度中必不可少。在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)條件下，完善的現(xiàn)代企業(yè)制度必須受著企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)制監(jiān)督作用，這在一定程度上對企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展提出了新的要求。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；企業(yè)會(huì)計(jì)；監(jiān)督

一、關(guān)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)成

（一）國家監(jiān)督，國家監(jiān)督和抽查審計(jì)單位企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作，通常是審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)行使權(quán)力以代表國家。在相關(guān)法律要求下，代表國家行使監(jiān)督權(quán)力，嚴(yán)格審查企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿會(huì)計(jì)憑證，不允許有作假現(xiàn)象出現(xiàn)。國家和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制在同時(shí)作用情況下，才能完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。

（三）單位內(nèi)部監(jiān)督。關(guān)于單位內(nèi)部的監(jiān)督，我國《會(huì)計(jì)法》有過明確的相關(guān)規(guī)定。單位內(nèi)部監(jiān)督包括以各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為主體，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要注重會(huì)計(jì)各影響因素之間所存在的相互制約關(guān)系，通過采取有效的措施達(dá)到監(jiān)督企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)過程的效果，健全單位企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制。

二、分析我國企業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管中的存在問題及其發(fā)生原因

（一）在長期的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能長期得不到發(fā)揮，其原因是我國沒有健全的能對會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行約束的機(jī)制體系

例如盡管新《會(huì)計(jì)法》頒布了，但并沒有能實(shí)施的相關(guān)法律法規(guī)，因此出現(xiàn)了之前的“瓊民源”事件。“瓊民源”虛假年報(bào)，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者，使公司股價(jià)在短時(shí)間內(nèi)直線上升，高位套牢了大批股民，短短一年之間，“瓊民源”從最被看好的“黑馬”逐漸現(xiàn)形為“最大騙局”，這是中國證券史上最嚴(yán)重的一起證券欺詐案。

“瓊民源”事件可以說對中國證券市場有了強(qiáng)烈的沖擊，大眾股東的利益一度受到嚴(yán)重的損害，但在這樣的事件中卻并沒有明確對應(yīng)的法律條款能對導(dǎo)致這事件直接領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行法律制裁，在整個(gè)事件發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制沒有起到絲毫的作用。除此之外，我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)即時(shí)新制度已經(jīng)頒布，但卻沒有很好的起作用。一些企業(yè)盡管運(yùn)用了新的財(cái)務(wù)制度，卻在新制度條件下在實(shí)際情況中仍采用傳統(tǒng)的做法，根本無法很好的建立健全新制度下企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，“新制度、老觀念、老辦法”問題一度出現(xiàn)，會(huì)計(jì)管理十分混亂。

（二）不完善的企業(yè)管理體制，內(nèi)部控制制度達(dá)不到平衡

在當(dāng)前，部分單位缺乏根本性的內(nèi)部控制，名存實(shí)亡的單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這是我國企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督不健全的體現(xiàn)。在這樣的情況下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)秩序混亂，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是沒有明確的執(zhí)行依據(jù)，無法行使監(jiān)督權(quán)力，徇私舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

企業(yè)單位高層的不作為等問題，不利于會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。在企業(yè)的發(fā)展過程中，一些企業(yè)單位的高層人員只為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，特意指使和授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)偽造賬單、財(cái)務(wù)報(bào)表和做假賬，甚至不惜進(jìn)行違法會(huì)計(jì)事務(wù)。這破壞力會(huì)計(jì)工作的正常秩序，會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重受著企業(yè)單位高層的制約，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根本無法獨(dú)立行使到監(jiān)督職能。

在企業(yè)單位中，有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督給公司各項(xiàng)工作帶來不便，受種種的條件限制，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督限制了自己工作的進(jìn)行，給工作帶來了種種麻煩，這樣不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行，甚至是無法進(jìn)行。

在企業(yè)中，下級干部的業(yè)績往往體現(xiàn)在報(bào)表數(shù)字上，對企業(yè)的考核也往往是考核其經(jīng)濟(jì)效益，在上級領(lǐng)導(dǎo)對下級人員的考察和引進(jìn)投資中，企業(yè)員工為了自身利益和名利以及所謂的小團(tuán)體利益，會(huì)指使會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)做假賬、在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章，任意竄改數(shù)據(jù)，從而用不正當(dāng)?shù)氖侄悟_取了領(lǐng)導(dǎo)和投資者的信任，獲取到自己想要的財(cái)富和名利。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)存在問題

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和自身的素質(zhì)上存在的問題在一定程度上削弱了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督能力。由于會(huì)計(jì)工作本身是技術(shù)內(nèi)容不是很難的工作，企業(yè)為了壓縮成本，聘請了業(yè)務(wù)能力一般的會(huì)計(jì)人員。一些會(huì)計(jì)師甚至沒有通過正式的會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，沒有獲取到相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)資格，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員水平不均衡，出現(xiàn)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象。 會(huì)計(jì)工作是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力如果缺乏，執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督將會(huì)更加困難。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督管理違背信息化發(fā)展趨勢

在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)領(lǐng)域所呈現(xiàn)的總體發(fā)展趨勢是信息化管理，但現(xiàn)在財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)只被部分正式會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)企業(yè)所采用，用來核算企業(yè)會(huì)計(jì)信息。而大部分企業(yè)由于考慮到成本和信息網(wǎng)絡(luò)的安全的問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是使用的信息管理技術(shù)，或者信息技術(shù)不完善。如果是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)量較的大企業(yè)，手工記錄就會(huì)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。 另外手工會(huì)計(jì)也有會(huì)計(jì)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，這將影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施。

三、分析加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的方法

（一）完備企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

要求建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。在企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際過程中，監(jiān)管機(jī)制是有缺陷的，其作用也受到機(jī)制缺陷的限制。這就要求單位內(nèi)部有一定的內(nèi)部監(jiān)督力度。

企業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制的完備和建立包含如下幾方面：第一，要明晰實(shí)施監(jiān)督重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)相互制約的決策程序；第二，分離制約所有參與了經(jīng)濟(jì)工作的相關(guān)人員；第三，明晰定期審計(jì)內(nèi)部信息進(jìn)的程序，劃定清理財(cái)產(chǎn)范圍，時(shí)間和組織程序。有效實(shí)施這些內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是分離不相容職務(wù)，真正落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

落實(shí)不相容職務(wù)的分離原則是建立健全企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和建立有效的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在。參與到經(jīng)濟(jì)工作中的所有相關(guān)人員要互相制約分離；明晰定期審計(jì)內(nèi)部信息進(jìn)的程序，劃定清理財(cái)產(chǎn)范圍，時(shí)間和組織程序。有效實(shí)施這些內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是分離不相容職務(wù)，真正落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

我們要從源頭上防止發(fā)生欺詐行為，更不能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象，杜絕會(huì)計(jì)造假情況出現(xiàn)的可能性，粉碎徇私舞弊過程。改正和杜絕企業(yè)決策出現(xiàn)的失誤和經(jīng)濟(jì)欺詐現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的保全和升值，改善會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。

通過設(shè)立完備的企業(yè)單位內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)管體系，構(gòu)成一連串具有規(guī)范性和體系化的內(nèi)部控制手段和措施，真正落實(shí)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管體系。

（二）增強(qiáng)國家對企業(yè)的監(jiān)督力度。

增強(qiáng)國家對企業(yè)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的管理，實(shí)施會(huì)計(jì)授權(quán)制，加強(qiáng)國家會(huì)計(jì)監(jiān)管和審計(jì)效能，發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用。

直接代表國家行使權(quán)力，以授權(quán)制的方式任命企業(yè)會(huì)計(jì)的主管或負(fù)責(zé)人員，監(jiān)督公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)和合法性，并指定會(huì)計(jì)人員，具有監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，有權(quán)參與并管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的人事管理和薪酬福利費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門或主管部門負(fù)責(zé)，要阻止負(fù)責(zé)人干預(yù)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，將會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系從單位分離出來，實(shí)施激勵(lì)制度和會(huì)計(jì)人員的發(fā)展行為準(zhǔn)則，應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)監(jiān)督的履行情況結(jié)合起來，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和執(zhí)法意識(shí)，

（三）提高社會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)能力。

在注冊會(huì)計(jì)師在被委托后，依據(jù)法律規(guī)定，以第三方的客觀身份公平和公正地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)，在公開發(fā)布企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息后，依據(jù)法律規(guī)定，對其信息的真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對社會(huì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力進(jìn)行提高，注重注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和義務(wù)。

同時(shí)，我國的注冊會(huì)計(jì)師管理組織要有規(guī)律或不規(guī)律的以抽查或考核的方式審查注冊會(huì)計(jì)師，督促注冊會(huì)計(jì)師真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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