淺談從分類征收到綜合征收的個人所得稅稅制改革

韓萌萌

【摘要】個人所得稅是針對居民在一段時間內(nèi)取得的所有所得征收的一種直接稅，已經(jīng)成為我國的第四大稅種。我國個人所得稅主要采取分類征收的稅制模式，但是隨著我國社會形勢的不斷變化，個人所得稅稅制形式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距問題也愈加嚴(yán)峻，從稅制結(jié)構(gòu)上來看，實現(xiàn)個人所得稅從分類征收到綜合征收是西方發(fā)達(dá)國家呈現(xiàn)給我們的經(jīng)驗，也將是我國個人所得稅制改革的必然方向。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；綜合征收；分類征收；稅制改革

一、我國個人所得稅改革歷程

現(xiàn)代意義上的個人所得稅制在我國的發(fā)展歷史其實不長，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平提高以及國際環(huán)境的化而逐步形成的，我國個人所得稅最早于1950年1月由政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》提出：“我國擬開征個人所得稅、資本利得稅等14個稅種”，但當(dāng)時只限于提出擬開征，并未付諸實踐。個稅的真正實施是在1980年，其背景是黨的十一屆三中全會提出對外開放，為維護(hù)國家主權(quán)和稅收收益權(quán)，主要針對外國來華人員開征個人所得稅。1980年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時規(guī)定了800元為個稅起征點，由于當(dāng)時國民收入普遍未達(dá)到800元起征點，個稅主要針對外籍人士；1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生；1994年，內(nèi)外個人所得稅制度又重新統(tǒng)一；2005年8月，第一輪個稅改革落定，其最大變化就是個稅費用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時高收入者實行自行申報納稅；2008年3月，在個稅第二輪改革中，個人工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到現(xiàn)行的2000元每月；2011年6月30日，人大常委會決定，個稅起征點將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進(jìn)稅率縮減至7級。

二、從分類征收到綜合征收的改革原因分析

（一）分類征收暴露的問題愈加明顯

目前我國個人所得稅采用的是分類征收的稅制，是將納稅對象分成十一類，對不同種類的應(yīng)稅所得，按我國稅法規(guī)定的不同的征收方式進(jìn)行征收。

首先，在現(xiàn)行所得稅稅制之下，無法對納稅對象的各類應(yīng)納所得進(jìn)行匯總，不能綜合衡量納稅對象在一定期間的綜合收入情況。在這種情況下，不能很好地評估納稅對象的稅負(fù)承受能力，往往可能會造成征收不公，甚至?xí)l(fā)納稅對象的避稅動機。

其次，分類稅制對納稅人的各項收入?yún)^(qū)分不同種類，對不同種類的應(yīng)納所得適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)使得收入來源多但是收入分散的納稅對象能夠分散扣除，從而減少納稅。

最后，我國的個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對個人的實際稅負(fù)能力考慮不夠充分。例如工薪所得，目前我國對所有的納稅人免征額均為3500元，卻未考慮每個納稅人的情況彼此之間差異很大。有些人處于并有可能長期處于單身狀態(tài)，有些人則有家庭，且家庭成員人數(shù)也不一樣；有些人需要教育子女，有些人需要贍養(yǎng)老人。而且，不同地區(qū)的生活水平也不盡相同，這些都會影響到納稅人的生活總成本和實際的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）綜合征收具有很強的優(yōu)越性

綜合征收制是以家庭為單位作為個稅納稅單位的，將家庭各成員一年之內(nèi)的各項收入進(jìn)行加總，再根據(jù)家庭情況適用費用減除進(jìn)行計稅的，該制度充分考慮了納稅人的綜合負(fù)稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負(fù)稅能力，把納稅人的實際生活成本納入計稅范圍中，使得稅收政策彰顯人性化，有利于調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國傳統(tǒng)的價值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務(wù)，營造和諧的家庭氛圍，也符合我國《婚姻法》對夫妻共同財產(chǎn)的要求。目前世界上許多國家都采取這種個人所得稅制，這種模式在保證收入分配及公平方面有很大優(yōu)勢，但是需要完善的稅收征管體系。而且，一般實行這種模式的國家主要都是綜合所得稅制配以自行申報制，這又對納稅人的稅收意識及稅收工作提出了考驗。

三、個稅改革的方向與措施

（一）從分類征收制逐步過渡到綜合征收制

我國個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向早已在2003年中央文件中明確，但時至今日，個稅已有的改革始終圍繞著工薪所得免征額的調(diào)整，真正意義上的綜合與分類相結(jié)合的改革沒有實質(zhì)性推進(jìn)。很顯然，個稅改革不應(yīng)再糾結(jié)于“起征點”的調(diào)整，而是應(yīng)盡快建立以家庭為單位、按年計征的現(xiàn)代所得稅制度，并明晰改革的時間表和路線圖。

（二）在納稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)家庭計稅

家庭計稅是實現(xiàn)個人所得稅公平的重要途徑，可以允許聯(lián)合申報的納稅人個體，在取得收入時，分別預(yù)征個人所得稅，并通過年終匯算清繳，實現(xiàn)按家庭計稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報方式。

（三）建立健全個人信用制度，建立統(tǒng)一的納稅人識別號

可考慮將每一位社會成員的身份證號碼、社會保障號碼與其個人納稅號碼“三號合一”，成為其唯一、終身有效的信息單元代號，亦成為納稅識別號。其取得的每一筆收入，都可記入這一號碼之下，并可根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行信用評級，其評級結(jié)果會對納稅人的工作、貸款等社會行為產(chǎn)生實質(zhì)性影響，以此促使納稅人自覺履行納稅義務(wù)。

（四）優(yōu)化費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國統(tǒng)一，盡管各地的消費水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費水平，各地居民維持最基本生活的消費水平，并無過大差異，生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費水平差異的主要原因；其次，允許扣除贍養(yǎng)費用，贍養(yǎng)人口的不同是造成納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異的重要因素，國已逐漸進(jìn)入老齡化社會，一個家庭贍養(yǎng)4個甚至更多個老人的情況將越來越多；最后，建立費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機制，鑒于綜合所得稅制下的費用扣除是為滿足基本生計需要，在物價波動的情形下，自然有必要對其加以動態(tài)調(diào)整，可在每年初，根據(jù)上年的通脹水平，綜合其他各因素，由國家稅務(wù)主管部門公布年度生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

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